Το πρόβλημα της έκπτωσης φόρου από δύο κράτη ταυτόχρονα είναι ένα μάλλον σχετικό θέμα, καθώς, λόγω των διαφόρων θεμελιωδών αρχών της φορολογικής νομοθεσίας στις χώρες του κόσμου, πολλά άτομα που πραγματοποιούν κέρδη εκτός του εδάφους της πατρίδας τους εμπίπτουν σε διπλή έκπτωση από τους, πρέπει να πληρώσουν στον τόπο εισοδήματος και στον τόπο ιθαγένειας.
Πρόκειται για την αφαίρεση των φόρων από το εισόδημα προσώπων σε πολλές χώρες του κόσμου - στον τόπο διαμονής και στον τόπο σχηματισμού αυτών των εισοδημάτων.
Υπάρχει είσπραξη φόρων σε δύο τομείς στους οποίους λειτουργεί η δημοσιονομική υπηρεσία:
- Σύμφωνα με την εδαφική αρχή - σε τέτοιες χώρες, η είσπραξη φόρων πραγματοποιείται σε πιο πιστό πλαίσιο, δεδομένου ότι διεκδικούν μόνο εισόδημα που εισπράττονται εντός της χώρας.
- Σύμφωνα με την αρχή της κατοικίας - εδώ το τέλος έχει σχεδιαστεί για να λάβει τη μέγιστη εισφορά στον προϋπολογισμό, καθώς ο φόρος αποσύρεται από τον κάτοικο, ανεξάρτητα από τον τόπο λήψης του εισοδήματός του.
Ένα χαρακτηριστικό αυτής της φορολογίας στη Ρωσία είναι ο ορισμός της σύμφωνα με ειδικές διαιρέσεις με την παρουσία ορισμένων χαρακτηριστικών ταξινόμησης.
Πώς να εξαλείψετε τη διπλή φορολογία - δείτε αυτό το βίντεο:
Κύριες ποικιλίες
Ταξινόμηση βάσει αρχών
Η φορολογία εξαρτάται από το σύστημα που χρησιμοποιείται και είναι των ακόλουθων τύπων:
- Διεθνής διπλός οικονομικός τύπος - αποσύρεται από όλες τις οντότητες ταυτόχρονα που έλαβαν εισόδημα από μία επιχείρηση, δηλαδή το εισόδημά τους είναι κοινό. Αυτή είναι μια επιλογή πρωτοβουλίας για τη λήψη τελών από κάτοικο του οποίου το εισόδημα ελήφθη στο εξωτερικό.
- Ένας διεθνής διπλός νομικός τύπος είναι το εισόδημα που λαμβάνεται από μια συναλλαγή που εκτελείται από ένα άτομο· ο φόρος αφαιρείται από έναν τέτοιο κύκλο εργασιών από πολλά κράτη ταυτόχρονα. Σε σχέση με αυτόν τον τύπο, έχει διαμορφωθεί ένα σύνολο ειδικών κανόνων, σύμφωνα με τους οποίους διαιρείται η δικαιοδοσία 2 κρατών για τη λειτουργία, πράγμα που σημαίνει ότι είναι απαραίτητο να δημιουργηθούν σχέσεις μεταξύ των κρατών που σχετίζονται με το εισόδημα και του προσώπου που έλαβε το.
Σημαντικό: τέτοιες μέθοδοι αποφυγής διπλής φορολογίας είναι πολύ αποτελεσματικές για τις οποίες τα κράτη υπογράφουν εξειδικευμένες συμφωνίες.
Ταξινόμηση ανά επίπεδο
Το χαρακτηριστικό ταξινόμησης επηρεάζεται επίσης από το επίπεδο της λειτουργίας, ανάλογα με αυτό, μπορούν να διαμορφωθούν οι ακόλουθοι τύποι:
- Εσωτερική - όταν έχει σημασία η σημασία και το επίπεδο της διοικητικής-εδαφικής ενότητας εντός της οποίας ελήφθησαν τα εισοδήματα, αλλά ταυτόχρονα πραγματοποιείται σε οποιαδήποτε περιφέρεια.
Με τη σειρά του δεδομένου τύπουυποδιαιρείται επίσης ανάλογα με τις λειτουργίες που εκτελούνται σε κανάλια:
- Κάθετη, σύμφωνα με την οποία πρέπει να πληρωθούν δύο τύποι φόρου - τοπικός και κρατικός.
- Οριζόντια - η ιδιαιτερότητά του είναι σε μια μεμονωμένη προσέγγιση για κάθε πράξη, ανάλογα με την περιοχή εκτέλεσής της, δηλαδή, είναι δυνατή η πληρωμή μόνο φόρων που πραγματοποιούνται στην επικράτεια ενός συγκεκριμένου δήμου, είναι δυνατή η πληρωμή όλων των φόρων που σχετίζονται με τη λειτουργία ή πανελλαδικά.
- Εξωτερική - εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε παρόμοια κατάσταση, οι κώδικες φορολογικής νομοθεσίας των δύο κρατών συγκρούονται, ο φορολογούμενος θα πρέπει να ικανοποιήσει τις απαιτήσεις των δημοσιονομικών υπηρεσιών και στις δύο επικράτειες.
Αρνητικές πτυχές της φορολογίας που οδηγούν σε διαμάχες
Η διπλή φορολογία προκαλεί μεγάλη αγανάκτηση από την πλευρά των πολιτών που ασχολούνται με το να κερδίζουν χρήματα στο εξωτερικό. Οι δημοσιονομικές υπηρεσίες με τη σειρά τους, παρά το γεγονός ότι καλύπτουν τον κρατικό προϋπολογισμό, επιδιώκουν να λύσουν το πρόβλημα, αφού οι πολίτες του κράτους τους υποφέρουν πρωτίστως από μια τέτοια θέση.
- Η διαίρεση του κέρδους του φορολογούμενου σε δύο κράτη ταυτόχρονα στην ίδια περίοδο, που ως αποτέλεσμα είναι ένα σημαντικό ποσό για το υποκείμενο·
- Η κατανομή κατοίκων και μη κατοίκων είναι εξαιρετικά προβληματική, γι 'αυτό είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί νέα ταξινόμησηεισόδημα;
- Η ανάγκη για σαφή νομοθετικό πλαίσιο, που ρυθμίζει αυστηρά το αντικείμενο φορολογίας για τη δυνατότητα είσπραξης.
Σημαντικό: είναι ακριβώς αυτό το είδος αλληλεπίδρασης που θα βοηθήσει στην επίλυση του ζητήματος και στην εξεύρεση συμβιβασμού μεταξύ των συμφερόντων των δύο κρατών.
Τι είναι η διπλή φορολογία; Συμφωνία Διπλής Φορολογίας
Πρόκειται για μια συμφωνία μεταξύ δύο κρατών, η οποία υποδεικνύει σαφώς τους κανόνες για την έκπτωση των φόρων σε περιπτώσεις όπου το αντικείμενο κέρδους βρίσκεται στην επικράτεια μιας χώρας όπου το υποκείμενο δεν αναφέρεται ως κάτοικος.
Η ανάγκη για αυτό είναι η διαμόρφωση λίστας φόρων που εμπίπτουν στη συμφωνία, καθώς και λίστας φορέων που υπόκεινται σε έκπτωση διπλού φόρου.
Επίσης, μια τέτοια συμφωνία περιέχει όλες τις βασικές προϋποθέσεις - την περίοδο ισχύος, τους όρους φορολογίας, τη διαδικασία διακοπής της συνεργασίας.
Σημαντικό: Η Ρωσία έχει 82 συμφωνίες διπλής φορολογίας με άλλες χώρες.
Τα πλεονεκτήματα τέτοιων ρυθμίσεων είναι σαφή:
- Πρόκειται για την αποτροπή διπλών ή επαχθών φορολογικών εκπτώσεων.
- Ένα αποτελεσματικό εργαλείο που προβλέπει την εφαρμογή μόνο θετικών συνόλων φορολογικών νόμων των δύο χωρών.
- Ευκαιρίες για φορολογικές καινοτομίες, λαμβάνοντας υπόψη την εθνική φορολογική νομοθεσία.
- Ελαχιστοποίηση των συντελεστών;
- Καθορισμός κατοικίας και τοποθεσίας του αντικειμένου εισοδήματος.
Σε αυτή την περίπτωση, θα πρέπει να γίνει κατανοητό τι είναι η ανακούφιση:
- Δεν θα σας επιτρέψει να αποφύγετε την πραγματοποίηση υποχρεωτικών πληρωμών.
- Έχει πολλές κατευθύνσεις και επιλογές για τη συλλογή συνεισφορών και με λάθος προσέγγιση, δεν μπορείτε να τις μειώσετε, αλλά μάλλον να τις αυξήσετε.
- Για να χρησιμοποιήσετε τη συμφωνία με όφελος, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη όλες οι αποχρώσεις της χώρας στην οποία υποτίθεται ότι βρίσκεται η επιχείρηση και η παρουσία συμφωνίας που έχει υπογραφεί μαζί της από το εγγενές κράτος.
Εφαρμογή της συμφωνίας για τη δημιουργία ειδικών οικονομικών ζωνών:
- Φόροι εισοδήματος και κεφαλαίου.
- Φυσικά και νομικά πρόσωπα, κάτοικοι και μη.
Το πιστοποιητικό πρέπει να συνοδεύεται από:
- Δήλωση της εισφοράς της αμοιβής στο εξωτερικό, και θα πρέπει να μεταφραστεί σε επίσημη γλώσσακαι συμβολαιογραφια?
- Ένα έγγραφο που αντικατοπτρίζει το είδος του εισοδήματος και το ποσό του για το ημερολογιακό έτος, θα πρέπει επίσης να αναφέρει την ημερομηνία είσπραξης και το ποσό του.
Επικυρώνονται επίσης η δήλωση και το φορολογικό παραστατικό. Σημαντικό: η εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος προβλέπει διπλή πληρωμή φόρου, καθώς είναι αδύνατη η λήψη πίστωσης από άλλη χώρα.
Φορολογία κατά την πώληση ξένων ακινήτων
Μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2016, η ρωσική νομοθεσία προέβλεπε την πληρωμή φόρου για την πώληση ακινήτων στο εξωτερικό και εντός της χώρας στο ίδιο ποσό, δεν προβλέπονταν εξαιρέσεις.
- Ο ιδιοκτήτης κατέχει το ακίνητο για περισσότερα από 5 χρόνια.
- Το έλαβε σύμφωνα με δωρεά ή φρόντιζε ένα ανίκανο μέλος της οικογένειας που ήταν ο ιδιοκτήτης του ακινήτου, σε τέτοιες περιπτώσεις το ακίνητο θα έπρεπε να είναι ιδιοκτησία για τουλάχιστον 3 χρόνια.
- Ταυτόχρονα, η στέγαση δεν είχε σχέση με την επιχειρηματική δραστηριότητα.
Κέρδος από την πώληση ακινήτων
Το κέρδος σε αυτήν την περίπτωση γίνεται στα ακόλουθα βήματα:
- Θα πρέπει να διευκρινιστεί εάν ο πρώην ιδιοκτήτης σχετίζεται με κατηγορίες που απαλλάσσονται από την καταβολή του τέλους.
- Σε αντίθετη περίπτωση, απαιτείται η σύνταξη και υποβολή δήλωσης έως τις 30 Απριλίου του επόμενου έτους από τη λήψη των εσόδων. Μπορείτε να διαβάσετε πώς να συμπληρώσετε μια φορολογική δήλωση με γενικό τρόπο.
- Πληρώστε το παράβολο μέχρι τις 15 Ιουλίου του ίδιου έτους.
Σημαντικό: σε αυτή την περίπτωση, η εφαρμογή διπλής φορολογίας είναι επίσης δυνατή εάν ο φόρος υπολογίστηκε στο ποσό του 13% του εισπραχθέντος κέρδους.
Υπολογισμός φόρου επί των δραστηριοτήτων ενός επιχειρηματία
Σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες, σε περίπτωση εισοδήματος στην επικράτεια οποιασδήποτε χώρας, η φορολογική αμοιβή θα πρέπει να καταβάλλεται μόνο στο ταμείο της, αλλά με την επιφύλαξη των ακόλουθων σημείων:
- Κέρδη από μόνιμη εγκατάσταση.
- Το άτομο που το έλαβε δεν είναι κάτοικος άλλης χώρας.
Παράλληλα, εάν το εισόδημα εισπραχθεί μέσω αντιπροσωπείας, τότε ο φόρος αφαιρείται από το μέρος που εισπράττει η αντιπροσωπεία.
Σε αυτή την περίπτωση, είναι απαραίτητο να κατανοήσετε και να συμμορφωθείτε με τους όρους εκπροσώπησης:
- Η αντιπροσώπευση μπορεί να πραγματοποιηθεί μόνο μέσω μόνιμης τοποθεσίας, η οποία είναι μόνιμης φύσης, δεν μπορεί να είναι φορητή σκηνή.
- Το γραφείο αντιπροσωπείας μπορεί να λάβει τη μορφή πλήρους έργου, εάν προβλέπεται να πραγματοποιήσει εργασίες που απαιτούν μετεγκατάσταση, για παράδειγμα, κατασκευή.
- Η εκπροσώπηση δεν μπορεί να εκφραστεί στο πρόσωπο ενός αντιπροσώπου που έχει κατοικία στη χώρα.
Σημαντικό: ταυτόχρονα, το εμπόριο πρέπει να πραγματοποιείται πλήρως ή εν μέρει μέσω της καθορισμένης τοποθεσίας.
- Εάν ο χώρος προορίζεται για την εκτέλεση βοηθητικών ή προσωρινών δραστηριοτήτων, τότε δεν μπορεί να θεωρηθεί τόπος εκπροσώπησης, οπότε δεν μπορεί να τεθεί θέμα καταβολής φόρου στο ταμείο ενός κράτους.
Σημαντικό: εάν η διαχείριση των βοηθητικών χώρων πραγματοποιείται από το κεντρικό γραφείο, τότε το ξένο κράτος όπου βρίσκονται δεν έχει το δικαίωμα να επιβάλλει φόρους από τον οργανισμό.
συμπέρασμα
Κατά τη λήψη εισοδήματος από οποιαδήποτε δραστηριότητα στο εξωτερικό, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη όλα τα χαρακτηριστικά της φορολογικής νομοθεσίας μιας δεδομένης χώρας, αλλά ταυτόχρονα να θυμάστε ότι οι πληρωμές φόρων είναι υποχρεωτικές σε κάθε περίπτωση και η φοροδιαφυγή αυτής της διαδικασίας αποτελεί ποινικό αδίκημα. Η πληρωμή φόρου στο εξωτερικό με χαμηλότερο συντελεστή από ό,τι στο εσωτερικό και η μη αναφορά γι' αυτό είναι απαράδεκτη.
Με ποια σειρά εφαρμόζεται η Σύμβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, μπορείτε να δείτε εδώ:
Ένας πολίτης που ζει στη Ρωσία για περισσότερες από 183 ημέρες κατά τη διάρκεια του έτους είναι υποχρεωμένος να πληρώσει φόρους για όλα τα εισοδήματα, ανεξάρτητα από τη χώρα στον κόσμο που τους λαμβάνει. Συχνά, διπλή φορολογία αντιμετωπίζουν οι ιδιοκτήτες ακινήτων στο εξωτερικό, τα οποία νοικιάζουν ή πωλούν.
Η διπλή φορολογία της Ρωσίας με πολλές χώρες ρυθμίζεται από διμερείς συμφωνίες, οι οποίες απλοποιούν σημαντικά τη ζωή των φορολογουμένων.
Στην ιστοσελίδα μας, μπορείτε να εξοικειωθείτε με.
Διπλή φορολογία σημαίνει την υποχρεωτική πληρωμή φόρων εισοδήματος σε διαφορετικά κράτη. Αυτό ισχύει συνήθως για όσους είναι πολίτες μιας χώρας, αλλά λαμβάνουν εισόδημα σε μια άλλη.
Για τη βελτιστοποίηση της διαδικασίας, τη μείωση του ήδη σημαντικού κόστους πληρωμής τελών, η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπογράφει συμφωνίες με άλλα κράτη. Αυτό βοηθά στην αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Λόγοι για θέματα διπλής φορολογίας
Οι πιο συνηθισμένοι λόγοι για διπλά τέλη είναι:
Το ποσό του φόρου σε διαφορετικές χώρες
Για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, ο αλλοδαπός εταίρος πρέπει να υποβάλει:
- Βεβαίωση μόνιμης διαμονής κατοίκου της χώρας. Μετάφραση εγγράφου σε ρωσική γλώσσααπαιτείται.
- Επιβεβαίωση του δικαιώματος του αλλοδαπού εταίρου να λάβει εισόδημα.
Φορολογία εισοδήματος από ενοικίαση ακινήτων
Εάν ένας κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει κέρδος από την ενοικίαση ενός αντικειμένου που βρίσκεται, για παράδειγμα, στη Γερμανία, τότε ολόκληρος ο φόρος που καταβάλλεται εκεί αφαιρείται από το ποσό του φόρου στη Ρωσική Ομοσπονδία. Φόρος εισοδήματος για κατοίκους Ρωσίας - 13%. Εάν το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στη Γερμανία είναι μικρότερο από αυτό που υπολογίστηκε στη Ρωσική Ομοσπονδία, τότε η διαφορά πρέπει να καταβληθεί.
Εάν ένα άτομο νοικιάζει ένα αντικείμενο στο εξωτερικό και λαμβάνει εισόδημα από αυτό, είναι υποχρεωμένος να δηλώσει αυτό το γεγονός στη Ρωσική Ομοσπονδία. Υποβάλλεται δήλωση με τη μορφή φόρου εισοδήματος 3 φυσικών προσώπων. Επιπλέον, θα χρειαστείτε ένα από τα ακόλουθα έγγραφα:
- Απόδειξη καταβληθέντων κερδών και φόρου. Αναφέρει το είδος και το ύψος του εισοδήματος, το έτος που λήφθηκε, το ποσό της δεδουλευμένης αμοιβής και την ημερομηνία καταβολής του.
- Συμβολαιογραφική φορολογική δήλωση στα ρωσικά που υποβλήθηκε σε άλλη χώρα. Επιπλέον, θα χρειαστείτε φωτοαντίγραφο της πληρωμής, με ένδειξη της πληρωμής του τέλους.
Μάθετε περισσότερα για τους φόρους στο παρακάτω βίντεο.
Ο φόρος που καταβλήθηκε στο εξωτερικό πιστώνεται κατά την υποβολή της δήλωσης. Επιτρέπεται η δήλωση κερδών στην εφορία και η λήψη πίστωσης φόρου για τρία χρόνια από την ημερομηνία είσπραξης του εισοδήματος.
- Ένας πολίτης της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει ακίνητη περιουσία στη Γερμανία και βγάζει κέρδος από την ενοικίασή της. Ο φορολογικός συντελεστής από το ενοίκιο στη Γερμανία είναι 23,4%, στη Ρωσία - 13%. Κατά την πληρωμή του τέλους στη Γερμανία, όπου έγινε το κέρδος, ο κάτοικος δεν θα χρειαστεί να πληρώσει τίποτα στη Ρωσία, αφού ο φόρος εισοδήματος στη χώρα είναι χαμηλότερος.
- Οι εκπτώσεις που χορηγούνται σε κάτοικο εξωτερικού δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου στη Ρωσία. Για παράδειγμα, ένας Ρώσος έχει ένα εξοχικό στη Γαλλία, από την ενοικίαση του οποίου το ετήσιο εισόδημά του είναι 18.000 €. Σύμφωνα με την τοπική νομοθεσία, ο ιδιοκτήτης μπορεί να διεκδικήσει το ήμισυ του φορολογητέου ποσού για τη συντήρηση του ακινήτου του. Κατά συνέπεια θα φορολογηθούν όχι 18 χιλιάδες, αλλά εννιά χιλιάδες. Ο φορολογικός συντελεστής για μη κατοίκους είναι 20%, που σημαίνει ότι θα πρέπει να καταβληθούν 1800 € για φόρους.
Το σύστημα εκπτώσεων δεν λειτουργεί στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, ένας κάτοικος θα έπρεπε να πληρώσει φόρο 18.000 €, δηλαδή 2.340 € ετησίως (13%). Αλλά χάρη στην υπογραφείσα συμφωνία για την εξάλειψη των διπλών φόρων μεταξύ των χωρών, ο φορολογούμενος θα πληρώσει μόνο 540 €.
Ρωσική νομοθεσίαδεν κάνει διάκριση μεταξύ κανόνων εκποίησης ακινήτων εντός και εκτός της χώρας. Δεν μπορείτε να πληρώσετε φόρο στη Ρωσία και να μην υποβάλετε δήλωση μόνο εάν:
- Το αντικείμενο αγοράστηκε νωρίτερα την 1η Ιανουαρίου 2016 και ήταν ιδιοκτησία για περισσότερα από τρία χρόνια πριν από την πώληση.
- Το ακίνητο αγοράστηκε μετά την 1η Ιανουαρίου 2016 και μέχρι τη στιγμή της πώλησης στο ακίνητο - πέντε ή περισσότερα χρόνια. Σε περιπτώσεις κληρονομιάς, δωρεάς, διατροφής ζωής με εξαρτώμενο πρόσωπο, η διάρκεια της κυριότητας είναι τρία έτη και άνω.
Ο φόρος δεν καταβάλλεται εάν το ακίνητο δεν χρησιμοποιήθηκε ως πηγή εισοδήματος.
Εάν ο ιδιοκτήτης του αντικειμένου δεν πληροί τις παραπάνω προϋποθέσεις, υποχρεούται να υποβάλει φορολογική δήλωση με τη μορφή 3-NDFL πριν από τις 30 Απριλίου του επόμενου έτους από την πώληση του αντικειμένου. Και πριν από τις 15 Ιουλίου, πληρώστε το τέλος φόρου.
Θα μάθετε περισσότερα σχετικά με την πληρωμή φόρου κατά την πώληση ενός διαμερίσματος στο παρακάτω βίντεο.
Οι φόροι επί του εισοδήματος από ενοίκια και πωλήσεις μπορούν να πιστωθούν στη Ρωσική Ομοσπονδία, σύμφωνα με τη συμφωνία για την εξάλειψη των διπλών φόρων. Το ποσοστό για τους κατοίκους είναι 13%.
Παράδειγμα. Ένας Ρώσος κάτοικος αγόρασε ένα διαμέρισμα στην Ισπανία για 400.000 ευρώ, και το πούλησε το 2018 για 450.000. Τα κερδισμένα 50.000 € θα φορολογηθούν (24% στην Ισπανία ή 12.000 €). Η περίοδος μεταξύ της απόκτησης και της πώλησης ενός αντικειμένου είναι μεγαλύτερη από τρία χρόνια, πράγμα που σημαίνει ότι αρκεί η πληρωμή του φόρου μόνο στην Ισπανία.
16.05.2016
Εφαρμογή συμφωνιών για την αποφυγή διπλής φορολογίας που έχει συνάψει η Ρωσική Ομοσπονδία.
Επί του παρόντος, η Ρωσία έχει υπογράψει συμφωνίες αποφυγής διπλής φορολογίας με περισσότερα από 80 κράτη. Μεταξύ αυτών είναι πολλές χώρες της ΕΕ, όπως η Κύπρος, η Μεγάλη Βρετανία, η Δανία, η Ολλανδία. Ελβετία; ΗΠΑ; Κίνα; χώρες της ΚΑΚ, συμ. Ουκρανία, Λευκορωσία, Καζακστάν; οι χώρες της Βαλτικής - Λετονία, Λιθουανία και ορισμένες άλλες (βλ. Κατάλογο των έγκυρων συμφωνιών διπλής φορολογίας).
ΣΗΜΑΝΤΙΚΟ: Εάν μια διεθνής φορολογική συμφωνία προβλέπει διαφορετικό φορολογικό συντελεστή από αυτόν που προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε εφαρμόζεται ο συντελεστής που καθορίζεται στη συμφωνία διπλής φορολογίας!
Ας σταθούμε σε μερικές από τις πιο σημαντικές πτυχές της εφαρμογής των διεθνών φορολογικών συνθηκών στη Ρωσία.
Καθήκοντα φορολογικού πράκτορα
Η ευθύνη για τον σωστό υπολογισμό και παρακράτηση του φόρου στην πηγή (συμπεριλαμβανομένης της σωστής εφαρμογής των πλεονεκτημάτων (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές) που προβλέπονται από διεθνείς διεθνείς φορολογικές συμφωνίες βαρύνει τον φορολογικό πράκτορα.
Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φόρος εισοδήματος που εισπράττει ξένος οργανισμός από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία, υπολογίζεται και παρακρατείται από ρωσικό οργανισμό (φορολογικός πράκτορας),του εισοδηματικού αλλοδαπού οργανισμού, σε κάθε πληρωμή εισοδήματος, στο νόμισμα πληρωμής εισοδήματος. Η εξαίρεση είναι όταν:
- το εισόδημα που καταβάλλεται σχετίζεται με τη μόνιμη εγκατάσταση του ξένου οργανισμού που λαμβάνει το εισόδημα στη Ρωσική Ομοσπονδία·
- σε σχέση με το εισόδημα που καταβάλλεται σε ξένο οργανισμό, το άρθρο 284 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει φορολογικό συντελεστή 0%.
- το εισόδημα, σύμφωνα με τις διεθνείς συνθήκες της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν φορολογείται στη Ρωσική Ομοσπονδία (με την επιφύλαξη της παρουσίασης από ξένο οργανισμό στον φορολογικό πράκτορα της βεβαίωσης που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 312 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία);
- σε ορισμένες άλλες περιπτώσεις, που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του άρθ. 310 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Θα πρέπει να υπενθυμίσουμε ότι η παράνομη μη παρακράτηση και (ή) μη μεταβίβαση (ελλιπής παρακράτηση και (ή) μεταφορά) εντός της περιόδου που ορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας των ποσών του φόρου που υπόκεινται σε παρακράτηση και μεταφορά από φορολογικός πράκτορας συνιστά φορολογική παράβαση και συνεπάγεται πρόστιμο 20 τοις εκατό του ποσού, υπόκειται σε παρακράτηση και (ή) μεταφορά (άρθρο 123 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), καθώς και κυρώσεις (για το ζήτημα της είσπραξης των προστίμων από ένας φορολογικός πράκτορας, βλ. Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 4047/06 της 26ης Σεπτεμβρίου 2006).
Επιβεβαίωση της μόνιμης έδρας ξένου οργανισμού
Το εδάφιο 4 της παραγράφου 2 του άρθρου 310 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι σε περίπτωση που ένας ρωσικός οργανισμός καταβάλλει εισόδημα σε ξένο οργανισμό για τον οποίο, σύμφωνα με διεθνείς συνθήκες (συμφωνίες), προβλέπεται προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς στο στη Ρωσική Ομοσπονδία, το εισόδημα αυτό απαλλάσσεται από παρακράτηση φόρου στην πηγή πληρωμής ή παρακράτηση φόρου στην πηγή πληρωμής με μειωμένους συντελεστές, με την επιφύλαξη προσκόμισης από ξένο οργανισμό σε φορολογικό πράκτορα επιβεβαίωση,που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 312 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 312 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η καθορισμένη επιβεβαίωση πρέπει να πληροί τις ακόλουθες απαιτήσεις:
- πρέπει να είναι πιστοποιημένο από την αρμόδια αρχή του οικείου αλλοδαπού κράτους,
- εάν αυτή η επιβεβαίωση γίνει στις ξένη γλώσσα, στον φορολογικό πράκτορα παρέχεται επίσης μετάφραση στα ρωσικά,
- πρέπει να παρέχεται επιβεβαίωση από την αλλοδαπή οντότητα πριν από την ημερομηνία πληρωμής του εισοδήματος.
Έτσι, εάν κατά το χρόνο καταβολής του εισοδήματος σε ξένο οργανισμό Ρωσική οργάνωση- η πηγή πληρωμής του εισοδήματος δεν έχει την καθορισμένη επιβεβαίωση, τότε υποχρεούται να παρακρατήσει φόρο στην πηγή πληρωμής με τον συντελεστή που ορίζει ο νόμος.
Ταυτόχρονα, εάν η καθορισμένη επιβεβαίωση εμφανιστεί στη διάθεση του φορολογικού πράκτορα αργότερα, είναι δυνατή η επιστροφή του προηγουμένως παρακρατηθέντος φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε σε ξένους οργανισμούς σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 312 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για να γίνει αυτό, πρέπει να υποβληθούν στη φορολογική αρχή τα ακόλουθα έγγραφα:
Αίτηση επιστροφής παρακρατηθέντος φόρου με την προβλεπόμενη μορφή.
Επιβεβαίωση ότι αυτός ο ξένος οργανισμός κατά τη στιγμή της πληρωμής του εισοδήματος είχε μόνιμη τοποθεσία στο κράτος με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει μια διεθνή συνθήκη (συμφωνία) που ρυθμίζει φορολογικά θέματα.
Αντίγραφα της συμφωνίας (ή άλλου εγγράφου) σύμφωνα με το οποίο καταβλήθηκε το εισόδημα σε ξένη νομική οντότητα και αντίγραφα των εγγράφων πληρωμής που επιβεβαιώνουν τη μεταφορά του ποσού του φόρου που πρέπει να επιστραφεί στον προϋπολογισμό.
Αίτηση επιστροφής φόρων που είχαν παρακρατηθεί προηγουμένως στη Ρωσική Ομοσπονδία, καθώς και άλλα έγγραφα που αναφέρονται παραπάνω, υποβάλλεται από τον αλλοδαπό αποδέκτη εισοδήματος στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του φορολογικού αντιπροσώπου εντός τριών ετών από το τέλος ημερομηνία καταβολής του εισοδήματος.
Η ιδιότητα του «δικαιούχου εισοδήματος» ως προϋπόθεση για την εφαρμογή των παροχών βάσει συμφωνιών διπλής φορολογίας
Κατά την εφαρμογή συμφωνιών για την αποφυγή διπλής φορολογίας όσον αφορά τη χορήγηση του δικαιώματος χρήσης παροχών (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές) κατά τη φορολόγηση ορισμένων τύπων εισοδήματος από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία, είναι απαραίτητο να εκτιμηθεί εάν το πρόσωπο που υποβάλλει αίτηση για χρήση επιδόματα (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές) , «ο πραγματικός αποδέκτης (πραγματικός ιδιοκτήτης)» του σχετικού εισοδήματος.
Οι διεθνείς φορολογικές συνθήκες βασίζονται στο Πρότυπο Σύμβασης για τους Φόρους Εισοδήματος και Κεφαλαίου) και στους επίσημους σχολιασμούς της, που περιέχουν την ερμηνεία των διατάξεών της.
Κατά την εφαρμογή των διατάξεων των φορολογικών συνθηκών, πρέπει να υποτεθεί ότι ο όρος «ωφελικός αποδέκτης (πραγματικός δικαιούχος) εισοδήματος» δεν χρησιμοποιείται με στενή τεχνική έννοια, αλλά πρέπει να γίνεται κατανοητός με βάση τους στόχους και τους στόχους των διεθνών φορολογικών συνθηκών, όπως π. όπως η αποφυγή της διπλής φορολογίας και η φοροδιαφυγή από την καταβολή φόρων και η συνεκτίμηση βασικών αρχών των συμβάσεων όπως η αποτροπή κατάχρησης των διατάξεων της σύμβασης και η υπεροχή της ουσίας έναντι της μορφής. Ταυτόχρονα, ο άμεσος αποδέκτης του εισοδήματος, μολονότι μπορεί να χαρακτηριστεί κάτοικος, δεν μπορεί, μόνο για αυτόν τον λόγο, να θεωρηθεί εξ ορισμού ως ο πραγματικός δικαιούχος του εισοδήματος που λαμβάνει στο κράτος κατοικίας.
Η παροχή φορολογικών πλεονεκτημάτων (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές) στην κατάσταση πηγής εισοδήματος που καταβάλλονται σε αλλοδαπό είναι επίσης αντίθετη με τους στόχους και τους στόχους διεθνείς συμφωνίεςεάν ο αποδέκτης αυτού του εισοδήματος, χωρίς να χρησιμοποιεί επίσημα τέτοια μέσα ως αντιπροσωπεία ή ονομαστική συμμετοχή, ενεργεί ως ενδιάμεσος κρίκος προς το συμφέρον άλλου προσώπου που ωφελείται πραγματικά από το σχετικό εισόδημα. Ένα τέτοιο ενδιάμεσο, για παράδειγμα, μια εταιρεία αγωγών, δεν μπορεί να θεωρηθεί ως πραγματικός δικαιούχος του εισοδήματος που εισπράττεταιεάν, παρά την επίσημη ιδιότητά της ως ιδιοκτήτης εισοδήματος σε συναλλαγή με πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της χώρας - η πηγή εισοδήματος, μια τέτοια εταιρεία έχει πολύ στενές εξουσίες σε σχέση με αυτό το εισόδημα, γεγονός που επιτρέπει να ληφθεί υπόψη ως διαχειριστής ή διαχειριστής που ενεργεί για λογαριασμό των ενδιαφερομένων.
Προκειμένου να αναγνωριστεί ένα πρόσωπο ως ο πραγματικός αποδέκτης εισοδήματος (πραγματικός δικαιούχος), είναι απαραίτητο όχι μόνο να υπάρχουν νομικοί λόγοι για την άμεση λήψη εισοδήματος, αλλά αυτό το άτομο πρέπει επίσης να άμεσοςδηλαδή το πρόσωπο που ωφελείται πραγματικά από το εισόδημα που εισπράττει και καθορίζει την περαιτέρω οικονομική του τύχη. Κατά τον προσδιορισμό του πραγματικού αποδέκτη (πραγματικού δικαιούχου) του εισοδήματος, θα πρέπει επίσης να ληφθούν υπόψη οι λειτουργίες που εκτελούνται και οι κίνδυνοι που αναλαμβάνει ένας αλλοδαπός οργανισμός που διεκδικεί οφέλη σύμφωνα με τις διεθνείς φορολογικές συνθήκες.
Προβλέπεται από συμφωνίες αποφυγής διπλής φορολογίας παροχές (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές)σε σχέση με πληρωμένο εισόδημα από πηγή στη Ρωσική Ομοσπονδία δεν ισχύουνεάν πληρώνονται ως μέρος μιας συναλλαγής ή μιας σειράς συναλλαγών που πραγματοποιούνται με τέτοιο τρόπο ώστε αλλοδαπό πρόσωπο που υποβάλλει αίτηση για παροχέςμε τη μορφή μειωμένου επιτοκίου και δικαιωμάτων, καταβάλλει άμεσα ή έμμεσα όλο ή σχεδόν όλο το εισόδημα (ανά πάσα στιγμή και με οποιαδήποτε μορφή) σε άλλο πρόσωπο που δεν θα είχε τα οφέλη (μειωμένους συντελεστές και απαλλαγές) βάσει της σχετικής φορολογικής σύμβασης , εάν το εισόδημα αυτό καταβλήθηκε απευθείας στο πρόσωπο αυτό.
Έτσι, η θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας είναι ότι τα οφέλη (μειωμένοι συντελεστές και απαλλαγές) που προβλέπονται από συμφωνίες για την αποφυγή διπλής φορολογίας, κατά την πληρωμή εισοδήματος υπό μορφή μερισμάτων, τόκων και εισοδημάτων από τη χρήση πνευματικών δικαιωμάτων από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία, εφαρμόζονται μόνο εάν κάτοικος ξένου κράτους με το οποίο η Ρωσία έχει συνάψει σχετική συμφωνία είναι ο πραγματικός αποδέκτης του εισοδήματος.
Εφαρμογή συμβάσεων διπλής φορολογίας σε άλλες χώρες
Οι «κλασικές» υπεράκτιες ζώνες σπάνια έχουν συνάψει συμφωνίες διπλής φορολογίας, οι οποίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη βελτιστοποίηση των πληρωμών εισοδήματος σε δομές μη κατοίκους. Ως εκ τούτου, δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας και χερσαίας δικαιοδοσίας, όπως η Κύπρος, η Μεγάλη Βρετανία, η Δανία, η Ολλανδία, άλλα ευρωπαϊκά κράτη κ.λπ., είναι κατάλληλες για την εφαρμογή φορολογικών συνθηκών.
Για παράδειγμα, Μεγάλη Βρετανίαέχει το μεγαλύτερο δίκτυο φορολογικών συμβάσεων στον κόσμο (περισσότερες από 100). Ωστόσο, η εφαρμογή φορολογικών συμβάσεων είναι δυνατή μόνο εάν η εταιρεία δεν είναι ονομαστική, δηλαδή δεν είναι πράκτορας υπεράκτιας κύριας εταιρείας, η οποία κατέχει το μεγαλύτερο μέρος του κέρδους (εισοδήματος). Μόνο εάν το εισόδημα αναγνωριστεί ως εισόδημα αγγλικής εταιρείας μπορεί να διεκδικήσει τη χρήση της συμφωνίας. Φυσικά, δεν είναι δυνατόν να εφαρμοστεί φορολογική σύμβαση από εταιρεία που υποβάλλει "αδρανείς αναφορές" - αδρανείς λογαριασμοί.Είναι δυνατή η χρήση συμφωνιών σε συστήματα εκμετάλλευσης.
Μία από τις πλέον κατάλληλες χώρες για την εφαρμογή των διεθνών φορολογικών συνθηκών, όπως και πριν, παραμένει Κυπριακή Δημοκρατία(έχει περισσότερες από 40 ενεργές συμφωνίες). Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας, που εκδίδεται από το Υπουργείο Οικονομικών οποτεδήποτε μετά την εγγραφή της εταιρείας. Σημαντική προϋπόθεση για την απόκτηση πιστοποιητικού είναι η παρουσία τοπικών διευθυντών – κατοίκων Κύπρου.
Τα πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας εκδίδονται και σε άλλες δικαιοδοσίες. σημαντική για τον φορολογικό σχεδιασμό (Δανία, Ολλανδία, Λουξεμβούργο, Λετονία, Μάλτα και άλλες χώρες). Ωστόσο, ένας σημαντικός παράγοντας που επηρεάζει τη δυνατότητα απόκτησης φορολογικού πιστοποιητικού είναι η παρουσία του «πραγματικού περιεχομένου» (ουσίας) μιας εταιρείας στη χώρα εγγραφής.
Κριτήρια τέτοιας παρουσίας. που πρέπει να πληροί μια εταιρεία για να θεωρηθεί φορολογικός κάτοικος της χώρας της, μπορεί να είναι τα ακόλουθα:
- η παρουσία πραγματικού γραφείου σε πραγματική διεύθυνση στη χώρα εγγραφής της εταιρείας·
- την παρουσία τοπικών διευθυντών (κάτοικοι της χώρας εγγραφής της εταιρείας) που διαχειρίζονται την εταιρεία στην επικράτεια αυτής της χώρας·
- διαθεσιμότητα τραπεζικού λογαριασμού (κύριος) σε τοπική τράπεζα·
- αποθήκευση οικονομικών εγγράφων και αναφορά σε γραφείο στη χώρα εγγραφής της εταιρείας·
- διαθεσιμότητα προσωπικού·
- υλοποίηση πραγματικών δραστηριοτήτων κ.λπ.
Η έκταση αυτής της παρουσίας μπορεί να ποικίλλει ανάλογα με τους στόχους της εταιρείας (π.χ. εμπορικές δραστηριότητες ή δραστηριότητες συμμετοχών).
Η διπλή φορολογία (DT) είναι ένας συγκεκριμένος τρόπος φορολόγησης των περιουσιακών στοιχείων. Σε αυτή την περίπτωση, ο πληρωτής πρέπει να πληρώσει φόρους δύο φορές. Αυτή η επιλογή είναι εξαιρετικά ανεπιθύμητη. Έχουν εγκριθεί διάφορες διεθνείς συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Τι είναι η διπλή φορολογία
Η διπλή φορολογία είναι η διπλή φορολόγηση των περιουσιακών στοιχείων. Ο διπλασιασμός προκύπτει από το γεγονός ότι οι φόροι εισπράττονται από δύο κράτη ταυτόχρονα. Αυτή η κατάσταση συμβαίνει, κατά κανόνα, εάν η εταιρεία λαμβάνει εισόδημα τόσο σε ένα όσο και σε άλλο κράτος. Στην περίπτωση αυτή, είναι πολύ δύσκολο να καθοριστεί η φορολογητέα βάση. Για να αποφευχθεί η DV, οι οργανισμοί χωρίζονται σε κατοίκους και νομικά πρόσωπα που δεν ήταν κάτοικοι.
Υπάρχει ομοσπονδιακός νόμος "για τη φορολογία". Σύμφωνα με τα σημεία του, το εισόδημα που αποκτάται σε άλλα κράτη περιλαμβάνονται στη φορολογητέα βάση στη χώρα καταγωγής. Τα ξένα κεφάλαια υπολογίζονται στο ποσό που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των φόρων. Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να ακολουθήσετε ορισμένους κανόνες. Ειδικότερα, τα ποσά που λαμβάνονται υπόψη για τη φορολόγηση δεν πρέπει να υπερβαίνουν το ποσό του υποχρεωτικού φόρου που μεταφέρεται στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Γιατί το DN είναι τόσο ανεπιθύμητο; Στην πραγματικότητα, κάνει διακρίσεις σε βάρος του πληρωτή. Οι εταιρείες πρέπει να πληρώσουν διπλάσιο φόρο. Αυτό παρεμβαίνει στην κανονική διεξαγωγή των εργασιών.
Πότε επέρχεται διπλή φορολογία;
Το DN εμφανίζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:
- Η εταιρεία πληρώνει φόρους σε δύο πολιτείες. Η διέξοδος είναι είτε ακολουθώντας τις συμβάσεις, σύμφωνα με τις οποίες ο φόρος επιβάλλεται μόνο σε ένα κράτος, είτε ακολουθώντας τους εθνικούς νόμους.
- Οι εταιρείες πρέπει να πληρώνουν φόρους σε διάφορα μέρη. Η εν λόγω σειρά είναι μικτή.
- Μόνο ένα μέρος των κερδών της εταιρείας φορολογείται. Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει επίσης διπλή φορολόγηση: πρώτα, όταν επιβάλλεται φόρος στο εισόδημα, και στη συνέχεια όταν επιβάλλεται στα μερίσματα. Σε αυτή την περίπτωση, κατά κανόνα, χρησιμοποιούνται διαφορετικοί συντελεστές για διανεμητέο και μη διανεμόμενο εισόδημα.
Οι μέθοδοι για την αποφυγή της διπλής φορολογίας καθορίζονται σε κανονισμούς.
Ποικιλίες διπλής φορολογίας
Υπάρχουν δύο τύποι διπλής φορολογίας:
- Εσωτερικός.Τα περιουσιακά στοιχεία φορολογούνται στο εσωτερικό. Η είσπραξη φόρων πραγματοποιείται σε διάφορα διοικητικά επίπεδα. Αυτή η μορφή φορολογίας μπορεί να είναι κάθετη. Στην περίπτωση αυτή, η συλλογή πραγματοποιείται σε τοπικό και κρατικό επίπεδο. Η κάθετη μορφή είναι σχετική για τη Σουηδία. Υπάρχει επίσης μια οριζόντια μορφή. Στην περίπτωση αυτή η είσπραξη του φόρου πραγματοποιείται στο ίδιο επίπεδο. Αυτό το έντυπο είναι σχετικό με τις Ηνωμένες Πολιτείες. Σε ορισμένες πολιτείες, μόνο το εισόδημα που λαμβάνεται στην ίδια πολιτεία φορολογείται, σε άλλες - εισόδημα σε άλλες πολιτείες.
- Εξωτερικός.Η εξωτερική διπλή φορολογία προκύπτει από τη δυσκολία καθορισμού είτε του φορολογούμενου είτε της φορολογικής βάσης.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Η εξωτερική μορφή περιλαμβάνει φορολογία εκτός του κράτους.
Ποιοι είναι οι λόγοι της διπλής φορολογίας;
Η διπλή φορολογία συμβαίνει στις ακόλουθες περιπτώσεις:
- Η εταιρεία έχει διπλή κατοικία. Αναγνωρίζεται δηλαδή ως κάτοικος δύο χωρών.
- Το ίδιο εισόδημα είναι φορολογητέα βάση σε δύο πολιτείες. Για παράδειγμα, σε μια χώρα, το εισόδημα αναγνωρίζεται ως φορολογητέα βάση λόγω της κατοικίας της εταιρείας και στη δεύτερη - με βάση τον κανόνα σχετικά με την πηγή εισοδήματος.
- Τα έξοδα της εταιρείας υπολογίζονται διαφορετικά σε διαφορετικές πολιτείες.
- Η πηγή εισοδήματος βρίσκεται σε πολλές πολιτείες.
Ο κύριος λόγος για τη διαμόρφωση της διπλής φορολογίας είναι ποικίλος Κανονισμοίσε διαφορετικά κράτη, διαφορετική ρύθμιση της φορολογητέας βάσης. Επιπλέον, η κανονιστική πράξη μπορεί να ερμηνευτεί με διάφορους τρόπους.
Εξετάστε ένα παράδειγμα.Στις ΗΠΑ, οι ανακρίβειες στην επιστροφή μπορεί να οδηγήσουν σε πρόστιμα 10.000 $. Στην Ελβετία, οι λανθασμένες πληροφορίες στη δήλωση, εάν οι παραβάσεις είναι μικρές, αντιμετωπίζονται πιο πιστά. Οι ανακρίβειες δεν θα θεωρούνται παραβιάσεις. Σε αυτή την περίπτωση χρειάζεται διεθνής συμφωνία. Απαιτείται η εναρμόνιση των ερμηνειών των κανονισμών.
Εργαλεία για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας
Δύο μέθοδοι χρησιμοποιούνται για την εξάλειψη του DN:
- Μονομερής.Αναλαμβάνει μέτρα από ένα κράτος. Αυτό αλλάζει τους φορολογικούς κανονισμούς σε μία χώρα. Η πρώτη μέθοδος μονομερούς εξάλειψης του ΦΠΑ είναι η πίστωση φόρου. Περιλαμβάνει συμψηφισμό φόρων που καταβάλλονται σε άλλη χώρα με τις υποχρεώσεις του πληρωτή εντός του κράτους. Η δεύτερη μέθοδος είναι η πίστωση φόρου. Περιλαμβάνει την αφαίρεση από το ποσό των φόρων εντός του κράτους του ποσού των φόρων που καταβλήθηκαν σε άλλη χώρα.
- Πολύπλευρος.Περιλαμβάνει τη σύναψη διεθνών συμφωνιών και συμβάσεων. Δηλαδή για να εφαρμοστεί αυτή η μέθοδος χρειάζονται οι προσπάθειες δύο κρατών. Η πιο σχετική μέθοδος είναι η διανομή. Ταυτόχρονα, τα περιουσιακά στοιχεία σε ένα κράτος δεν φορολογούνται πλέον υπέρ μιας άλλης χώρας.
ΣΗΜΕΙΩΣΗ! Κατά κανόνα, και οι δύο αυτές μέθοδοι χρησιμοποιούνται για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας.
Διακρατικές συμφωνίες
Η πρώτη διακρατική συμφωνία υπογράφηκε μεταξύ Γαλλίας και Βελγίου το 1843. Επί του παρόντος, υπάρχουν περισσότερες από 400 τέτοιες συμφωνίες. Ωστόσο, σχεδόν όλοι αυτοί οι κανονισμοί βασίζονται στις αρχές του βέλτιστου Pareto. Το κύριο κριτήριο: η καλύτερη επιλογή είναι αυτή που ωφελεί τη μία πλευρά, αλλά δεν βλάπτει την άλλη πλευρά. Με βάση αυτό, μπορούμε να πούμε ότι οι διακρατικές συμφωνίες δεν πρέπει να επιδεινώνουν τη θέση της συμμετέχουσας χώρας. Με βάση τη συμφωνία καθιερώνεται η φορολογική δικαιοδοσία.
Με βάση διάφορες διεθνείς συμβάσεις, διακρίνονται αυτές οι μέθοδοι εξάλειψης της διπλής φορολογίας:
- Διαμόρφωση ακριβών εννοιών που χρησιμοποιούνται στο πλαίσιο κανονισμών. Ερμηνεία όρων.
- Ανάπτυξη ενός σχεδίου για την εξάλειψη της NV, στο οποίο κάθε χώρα επιλέγει ξεχωριστή φορολογική βάση. Ο φόρος επιβάλλεται σε συγκεκριμένο εισόδημα.
- Διαμόρφωση μηχανισμού για την εξάλειψη του ΝΑΜ σε περιπτώσεις που και τα δύο κράτη φορολογούν όλα τα εισοδήματα.
- Κατάργηση της φορολογίας που εισάγει διακρίσεις σε βάρος του πληρωτή σε άλλη χώρα.
- Κοινή χρήση ενημερωμένων πληροφοριών για την πρόληψη της υποχρεωτικής φοροδιαφυγής ή κατάχρησης του νόμου.
- Καθιέρωση βέλτιστων τρόπων ρευστοποίησης VA σε σχέση με το εισόδημα των κατοίκων.
Τα κράτη πρέπει να βοηθούν το ένα το άλλο στη φορολογία.
Χαρακτηριστικά προσδιορισμού του μέγιστου ποσού πληρωμών
Το μέγιστο ποσό πίστωσης υπολογίζεται ως εξής:
- Καθορίζεται εάν οι φόροι που καταβάλλονται σε άλλη χώρα υπόκεινται σε συμψηφισμό κατά την πληρωμή φόρου εντός της χώρας.
- Το μέγιστο ποσό έχει οριστεί. Στην περίπτωση αυτή, υπολογίζεται ο περιορισμός μετατόπισης.
- Το μικρότερο ποσό προκύπτει από το ποσό των φόρων που καταβλήθηκαν σε άλλο κράτος και υπόκεινται σε συμψηφισμό, και από το μέγιστο ποσό συμψηφισμού. Εάν μια εταιρεία πληρώσει φόρο που υπερβαίνει το καθορισμένο μέγιστο ποσό, δεν θα γίνει δεκτός για ξένη πίστωση.
Η διπλή φορολογία είναι μεγάλο πρόβλημα, αλλά λύνεται με μια σειρά εργαλείων. Μπορούν να χρησιμοποιηθούν από μία χώρα ή δύο κράτη. Η αλληλεπίδραση των κρατών μεταξύ τους θεωρείται πιο αποτελεσματική.
Κατάργηση της διπλής φορολογίας στον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, λαμβάνοντας υπόψη το 376-FZ
Συχνά υπάρχουν καταστάσεις όταν το εισόδημα ενός φορολογούμενου κατοίκου Ρωσική Ομοσπονδία, που έλαβε στο εξωτερικό, φορολογείται δύο φορές - μία φορά στο εξωτερικό και τη δεύτερη φορά ήδη στη Ρωσική Ομοσπονδία. Παρόμοια κατάσταση μπορεί να συμβεί όσον αφορά το εισόδημα μη κατοίκων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και κατοίκων της Ρωσικής Ομοσπονδίας - αλλοδαπών πολιτών.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας στο φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Η υποχρέωση καταβολής φόρου προκύπτει όταν υπάρχει αντικείμενο φορολογίας.
Για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, αντικείμενο φορολογίας είναι το εισόδημα που εισπράττει φυσικός φορολογούμενος (άρθρο 209 φορολογικός κώδικαςΡωσική Ομοσπονδία (εφεξής καλούμενος φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)).
Το εισόδημα σύμφωνα με το άρθρο 41 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζεται ως οικονομικό όφελος σε χρήμα ή σε είδος, το οποίο λαμβάνεται υπόψη εάν είναι δυνατό να εκτιμηθεί και στο βαθμό που το όφελος αυτό μπορεί να εκτιμηθεί και προσδιορίζεται σε σύμφωνα με το Κεφάλαιο 23 «Φόρος εισοδήματος για φυσικά πρόσωπα» του φορολογικού κώδικα RF.
Τα έσοδα μπορούν να ληφθούν τόσο από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία όσο και από πηγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, οι φορολογούμενοι - φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας πρέπει να πληρώνουν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για τα δύο παραπάνω εισοδήματα και οι φορολογούμενοι που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μόνο για εισόδημα που προέρχονται από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Για φορολογικούς σκοπούς, ο προσδιορισμός της ιδιότητας ενός ατόμου ως φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας πραγματοποιείται για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 209, παράγραφος 1 του άρθρου 232 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε περιπτώσεις όπου: ειδικότερα πραγματοποιείται η εξάλειψη της διεθνούς διπλής φορολογίας.
Με βάση την παράγραφο 2 του άρθρου 207 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα άτομα που όντως διαμένουν στη Ρωσική Ομοσπονδία για τουλάχιστον 183 ημερολογιακές ημέρες εντός 12 διαδοχικών μηνών αναγνωρίζονται ως φορολογικοί κάτοικοι.
Όπως σημειώνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Αυγούστου 2009 Αρ. 03-08-05, οι πολίτες οποιουδήποτε κράτους μπορούν να είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και μη κάτοικοι. Δηλαδή, οι πολίτες της Ρωσικής Ομοσπονδίας που διαμένουν στη Ρωσική Ομοσπονδία για λιγότερο από 183 ημέρες εντός 12 συνεχόμενων μηνών δεν θα αναγνωρίζονται ως φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σύμφωνα με την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, της 18ης Απριλίου 2007, αριθ. να πληρώσει φόρο επί των εισοδημάτων που εισπράττει για την αντίστοιχη φορολογική περίοδο (ημερολογιακό έτος).
Ταυτόχρονα, η επιβεβαίωση της ιδιότητας ενός ατόμου ως φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για σκοπούς εφαρμογής διεθνών συνθηκών για την αποφυγή διπλής φορολογίας, δηλαδή όταν ένα τέτοιο πρόσωπο λαμβάνει εισόδημα από πηγές σε άλλο κράτος, είναι πραγματοποιήθηκαν για οποιαδήποτε προηγούμενη φορολογική περίοδο (ημερολογιακό έτος) ή για την τρέχουσα φορολογική περίοδο (αλλά όχι νωρίτερα από τις 3 Ιουλίου αυτού του ημερολογιακού έτους).
Επιπλέον, από την επιστολή υπ' αριθ. Αυτό το πρόσωπο λαμβάνει εισόδημα, φόρος επί του οποίου υπόκειται σε παρακράτηση από τον φορολογικό πράκτορα, όπως αναφέρεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας, της 12ης Φεβρουαρίου 2014, Αρ. ОА-4-13/2213. Ταυτόχρονα, αντίγραφα εγγράφων που επιβεβαιώνουν τον αριθμό των ημερών παραμονής ενός ατόμου στη Ρωσική Ομοσπονδία πρέπει να ζητηθούν απευθείας από τους πολίτες.
Τα θέματα εξάλειψης της διπλής φορολογίας κατά την πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ρυθμίζονται από το άρθρο 232 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο έχουμε ήδη αναφέρει παραπάνω.
Τα ποσά του φόρου που πράγματι καταβλήθηκαν από φορολογούμενο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τη νομοθεσία άλλων κρατών για εισόδημα που εισπράττεται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν θα πιστώνονται κατά την πληρωμή φόρου στη Ρωσική Ομοσπονδία, εκτός εάν διαφορετικά προβλέπεται από τη σχετική συμφωνία (συμφωνία) για την αποφυγή διπλής φορολογίας (παράγραφος 1 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας, τα κράτη συνάπτουν μεταξύ τους συνθήκες (συμφωνίες) για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Σημειώστε ότι ο κατάλογος των διεθνών συμβάσεων διπλής φορολογίας μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλων κρατών που ισχύουν από την 1η Ιανουαρίου 2013 δίνεται στην Ενημερωτική Επιστολή του Ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών.
Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των συνθηκών (συμφωνιών) για την αποφυγή της διπλής φορολογίας δίνονται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Αυγούστου 2010 Αρ. 03-04-08 / 4-189, ημερομηνία 13 Οκτωβρίου 2009 Αρ. 03-08-05, ημερομηνία 8 Οκτωβρίου 2008 Αρ. 03-08-05/5, 8 Οκτωβρίου 2008 Αρ. 03-08-05/4 (Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας), 21 Αυγούστου 2008 Αρ. 03- 08-05 (Ισραήλ), 12 Αυγούστου 2008 Αρ. 03 -08-05 (Ιταλική Δημοκρατία), Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 4 Μαρτίου 2010 Αρ. 20-14/3/022678, ημερομηνία Ιανουαρίου 21, 2010 αριθμ. 20-15/3/4613, ημερομηνίας 28 Απριλίου 2009 Αρ. 20- 15/3/ [email προστατευμένο](Τουρκική Δημοκρατία).
Πολλές Συμφωνίες περιέχουν διατάξεις για την απαγόρευση των διακρίσεων σε βάρος των πολιτών των συμβαλλόμενων κρατών. Ο ορισμός της μη διάκρισης που προσδιορίζεται στις συνθήκες διπλής φορολογίας, λαμβάνοντας υπόψη τη διεθνή πρακτική, σημαίνει ότι εάν ένας φόρος επιβάλλεται σε αλλοδαπούς και σε δικούς του υπηκόους υπό τις ίδιες συνθήκες, θα πρέπει να έχει την ίδια μορφή, τόσο όσον αφορά τη φορολογική βάση και η μέθοδος αξιολόγησής του, το ποσοστό του οποίου θα πρέπει να είναι το ίδιο. Οι διατυπώσεις που συνδέονται με τη φορολογία (δήλωση, πληρωμές, προβλεπόμενες προθεσμίες κ.λπ.) δεν θα πρέπει να είναι πιο επαχθείς για τους αλλοδαπούς παρά για τους δικούς τους υπηκόους.
Διαφορετικοί συντελεστές φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων εφαρμόζονται ανάλογα με τη φορολογική κατοικία και όχι με την ιθαγένεια του ατόμου και δεν εισάγουν διακρίσεις.
Αυτό σημαίνει ότι το εισόδημα ενός πολίτη της Ρωσικής Ομοσπονδίας και, για παράδειγμα, ενός πολίτη της Δημοκρατίας της Λιθουανίας, που μένει στη Ρωσική Ομοσπονδία για λιγότερο από 183 ημέρες εντός 12 διαδοχικών μηνών (δηλαδή, δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι τη Ρωσική Ομοσπονδία), υπόκεινται εξίσου σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 30%. Παρόμοια γνώμη εκφράστηκε, ειδικότερα, στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2008 Αρ. 03-04-05-01 / 305.
Όπως αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2011 No. 03-04-05 / 8-852, φορολογούμενος που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όταν λαμβάνει εισόδημα από πηγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας , υποχρεούται να συμπεριλάβει τέτοιο εισόδημα στη φορολογική δήλωση για πρόσωπα φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, ενώ το ποσό του φόρου που καταβάλλεται σε άλλο κράτος δεν υπολογίζεται κατά την πληρωμή φόρου στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Έτσι, ένας φορολογούμενος - κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν δικαιούται να συμψηφίσει τον φόρο που κατέβαλε στο εξωτερικό έναντι της πληρωμής του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Αν όμως η πρόβλεψη για τέτοιο συμψηφισμό προβλέπεται από τη σχετική συμφωνία (συμφωνία) για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, τότε εξακολουθεί να υπάρχει δυνατότητα συμψηφισμού του φόρου. Έτσι, στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Μαΐου 2008 αριθ. 03-04-05-01 / 145, θεωρείται μια κατάσταση όταν ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας - κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας λαμβάνει εισόδημα από πηγή σε τη Δημοκρατία της Λευκορωσίας. Απαντώντας στο ερώτημα εάν τα ποσά του φόρου επί αυτών των εισοδημάτων που καταβάλλονται στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας μπορούν να πιστωθούν κατά την πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στη Ρωσική Ομοσπονδία που ελήφθη από πηγές στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας εξηγεί ότι η συμφωνία μεταξύ των Κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας και η Κυβέρνηση της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 21ης Απριλίου 1995 "Σχετικά με την αποφυγή της διπλής φορολογίας και την πρόληψη της φοροδιαφυγής σε σχέση με φόρους εισοδήματος και περιουσίας" (εφεξής η συμφωνία μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τη Δημοκρατία της Λευκορωσίας) προβλέπει πίστωση φόρου που καταβάλλεται σε ξένο κράτος.
Ως εκ τούτου, τα ποσά του φόρου επί του εισοδήματος που έλαβε κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας από πηγή στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας, που καταβλήθηκε στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας, μπορούν να πιστωθούν κατά την πληρωμή φόρου στη Ρωσική Ομοσπονδία σύμφωνα με τις διατάξεις του εν λόγω Συμφωνία μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας και του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Παρόμοια συμπεράσματα έγιναν στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Νοεμβρίου 2012 No. 03-04-05 / 4-1325, ημερομηνία 16 Οκτωβρίου 2012 No. 03-08-05, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Μαρτίου 2009 αρ. 3-5-04 / [email προστατευμένο], ημερομηνία 1 Ιουνίου 2009 Αρ. 3-5-04 / [email προστατευμένο], Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 8 Απριλίου 2009 No. 20-14 / 4 / 033584.
Εάν το εισόδημα απαλλάσσεται από τη φορολογία στη Ρωσία, τότε δεν υπάρχουν λόγοι για συμψηφισμό του καταβληθέντος "ξένου" φόρου (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Μαΐου 2010 Αρ. 03-04-06 / 6-90).
Δυνάμει της παραγράφου 2 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκειμένου να απαλλαγείτε από φόρο, να πραγματοποιήσετε συμψηφισμό, να λάβετε φορολογικές εκπτώσεις ή άλλο φόρο προνόμια, ο φορολογούμενος πρέπει να υποβάλει στις φορολογικές αρχές:
– επίσημη επιβεβαίωση ότι είναι κάτοικος κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει συμφωνία (συμφωνία) για την αποφυγή διπλής φορολογίας που ισχύει για τη σχετική φορολογική περίοδο (ή μέρος αυτής)·
- έγγραφο σχετικά με το εισόδημα που εισπράττει και την πληρωμή του φόρου από αυτόν εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιβεβαιωμένο από τη φορολογική αρχή του σχετικού ξένου κράτους.
Σε επιστολή της 29ης Αυγούστου 2014 με αριθμό 03-04-06/43394, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας διευκρίνισε ότι η επιβεβαίωση μπορεί να υποβληθεί τόσο πριν από την πληρωμή φόρου ή προκαταβολής σε αυτήν όσο και εντός ενός έτους από τη λήξη της φορολογική περίοδο, σύμφωνα με τα αποτελέσματα της οποίας ο φορολογούμενος πληροί τις προϋποθέσεις για φορολογική απαλλαγή, συμψηφισμό, έκπτωση φόρου ή άλλο φορολογικό όφελος.
Η καθορισμένη βεβαίωση πρέπει να υποβληθεί στη φορολογική αρχή, καθώς και στον φορολογικό πράκτορα, για τον οποίο η βεβαίωση αυτή χρησιμεύει ως βάση για τη μη παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την πληρωμή εισοδήματος ή τη φορολόγηση του με τους συντελεστές που προβλέπονται στη σχετική σύμβαση.
Έτσι, εάν ένα φυσικό πρόσωπο - κάτοικος ξένου κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει συμφωνία για την αποφυγή διπλής φορολογίας, έχει υποβάλει στον φορολογικό πράκτορα βεβαίωση ότι είναι κάτοικος αυτού του ξένου κράτους και το εισόδημά του που έλαβε μια συμφωνία με έναν οργανισμό - φορολογικό πράκτορα, σύμφωνα με την παρούσα συμφωνία δεν υπόκεινται σε φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία, ο φορολογικός πράκτορας έχει το δικαίωμα να μην παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τέτοιο εισόδημα.
Δεδομένου ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν θεσπίζει ειδική διαδικασία για την επιστροφή ποσών φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατούνται από φορολογικούς πράκτορες από το εισόδημα φυσικών προσώπων - κατοίκων ξένων κρατών πριν υποβάλουν την αντίστοιχη επιβεβαίωση, θα πρέπει να προχωρήσετε από τις διατάξεις του άρθρου 78 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνοντας υπόψη την προθεσμία για την υποβολή επιβεβαίωσης της ιδιότητας του κατοίκου που ορίζεται στο άρθρο 232 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν ο οργανισμός έχει επιβεβαίωση της ιδιότητας ενός ατόμου ως κάτοικος του σχετικού ξένου κράτους, ο οργανισμός δεν χρειάζεται να στείλει έγγραφα στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής του για μη παρακράτηση φόρου εισοδήματος που απαλλάσσεται από τη φορολογία σύμφωνα με μια διεθνής συνθήκη για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Την υποχρέωση υποβολής σχετικών εγγράφων στη φορολογική αρχή έχει ο φορολογούμενος.
Η επιστολή αριθ. 03-04-05/24803 της 23ης Μαΐου 2014 του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας περιέχει παρόμοιες διευκρινίσεις, όπου σημειώνεται επίσης ότι η υποβολή στη φορολογική αρχή επιβεβαίωσης πληρωμής φόρου σε ξένο κράτος απαιτείται μόνο σε περιπτώσεις του συμψηφισμού στη Ρωσική Ομοσπονδία των ποσών των φόρων που καταβλήθηκαν σε αυτήν την ξένη χώρα.
Σημείωση!
Όπως αναφέρουν οι φορολογικές αρχές της πρωτεύουσας στις επιστολές τους με ημερομηνία 4 Μαρτίου 2010 με αρ. 20-14 / 3 / 022678, ημερομηνία 21 Ιανουαρίου 2010 αρ. 20-15 / 3 / 4613, ο φορολογούμενος εκτός από βεβαίωση πρέπει να υποβάλει και αίτηση για απόκτηση φορολογικών προνομίων. Ωστόσο, η ισχύουσα φορολογική νομοθεσία δεν περιλαμβάνει τέτοια απαίτηση.
Η έκδοση εγγράφων που επιβεβαιώνουν το καθεστώς φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας πραγματοποιείται από τη Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για την Κεντρική Επεξεργασία Δεδομένων (επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Μαρτίου 2013 Αρ. ED-3 -3 / [email προστατευμένο], ημερομηνίας 24 Αυγούστου 2012 Αρ. ΟΑ-3-13/ [email προστατευμένο], Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 21 Οκτωβρίου 2009 Αρ. 13-11 / 110015).
Η Πληροφοριακή Ειδοποίηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας "Σχετικά με τη διαδικασία επιβεβαίωσης του καθεστώτος φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας" (εφεξής καλούμενη "Πληροφορίες") καθορίζει τη διαδικασία για την επιβεβαίωση του καθεστώτος φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας .
Σύμφωνα με τις Πληροφορίες, η Βεβαίωση εκδίδεται σε ένα αντίγραφο, εκτός από τις ακόλουθες περιπτώσεις:
- εάν, σύμφωνα με τη νομοθεσία ξένου κράτους, δύο ή περισσότερα αντίγραφα της Επιβεβαίωσης απαιτείται να υποβληθούν ταυτόχρονα στη φορολογική αρχή ξένου κράτους, τότε, υπό την προϋπόθεση ότι οι αρμόδιες αρχές του εν λόγω κράτους έχουν ενημερώσει δεόντως την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία των καθορισμένων διατάξεων της νομοθεσίας, εκδίδεται κατάλληλος αριθμός αντιγράφων της Βεβαίωσης.
- εάν ο φορολογούμενος χρειάζεται δύο ή περισσότερα αντίγραφα της Βεβαίωσης για ένα ημερολογιακό έτος για να τα στείλει σε πολλούς αντισυμβαλλομένους, εάν υπάρχει κατάλληλο πακέτο εγγράφων για καθέναν από τους αντισυμβαλλομένους, εκδίδεται ένα αντίγραφο της Βεβαίωσης για κάθε αντισυμβαλλόμενο.
Επιβεβαίωση μπορεί να εκδοθεί όχι μόνο για το τρέχον ημερολογιακό έτος, αλλά και για τα προηγούμενα έτη, υπό την προϋπόθεση ότι όλα ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΑ ΕΓΓΡΑΦΑπου αντιστοιχεί στην απαιτούμενη περίοδο.
Η επιβεβαίωση του καθεστώτος φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας πραγματοποιείται:
- έκδοση πιστοποιητικού του καθιερωμένου εντύπου.
- πιστοποίηση με υπογραφή και σφραγίδα του εντύπου εγγράφου που καθορίζεται από τη νομοθεσία ξένου κράτους (εάν υπάρχουν τέτοια έντυπα και η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ενημερώνεται σχετικά από τις αρμόδιες αρχές του αντίστοιχου κράτους).
Η προθεσμία για την εξέταση των αιτήσεων για την έκδοση Επιβεβαίωσης είναι 30 ημερολογιακές ημέρες από την ημερομηνία παραλαβής όλων των απαραίτητων εγγράφων από τη Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας.
Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον υπολογισμό του ποσού του φόρου σε σχέση με το εισόδημα μιας ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας, η διαδικασία συμψηφισμού του ποσού του φόρου που καταβλήθηκε σε ξένο κράτος, που προβλέπεται από εφαρμόζεται η παράγραφος 11 του άρθρου 309.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Βάσει του προαναφερθέντος κανόνα, το ποσό του φόρου που υπολογίζεται σε σχέση με τα κέρδη μιας ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας για τη σχετική περίοδο μπορεί να μειωθεί, ιδίως κατά το ποσό του φόρου που υπολογίζεται σε σχέση με αυτό το κέρδος σύμφωνα με τη νομοθεσία των ξένων κρατών. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να τεκμηριωθεί μια τέτοια τιμή. Εάν η Ρωσική Ομοσπονδία δεν έχει συνάψει έγκυρη διεθνή συνθήκη της Ρωσικής Ομοσπονδίας με το κράτος (επικράτεια) για φορολογικά θέματα, τότε ο φορολογούμενος πρέπει να πιστοποιήσει δικαιολογητικά από την αρμόδια αρχή του ξένου κράτους, η οποία είναι εξουσιοδοτημένη να ασκεί έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων.
Εν κατακλείδι, θα ήθελα να επιστήσω την προσοχή στο γεγονός ότι από την 1η Ιανουαρίου 2016, το άρθρο 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τροποποιείται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 8ης Ιουνίου 2015 αριθ. 23 του δεύτερου μέρους του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας».
Σύμφωνα με αυτές τις αλλαγές, τα ποσά φόρου που πράγματι καταβλήθηκαν από φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τη νομοθεσία άλλων κρατών για εισόδημα που εισπράττεται σε ξένο κράτος δεν θα πιστώνονται κατά την πληρωμή φόρου στο Ρωσική Ομοσπονδία, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη σχετική διεθνή συνθήκη της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φορολογικά θέματα.
Σε περίπτωση που μια διεθνής συνθήκη της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη φορολογία προβλέπει πίστωση στη Ρωσική Ομοσπονδία του ποσού του φόρου που καταβάλλεται από ένα φυσικό πρόσωπο - φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε ξένο κράτος από το εισόδημα που λαμβάνει, όπως θα γίνει πίστωση από τη φορολογική αρχή με τον τρόπο που ορίζεται στις παραγράφους 2 - 4 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με βάση την ενημερωμένη παράγραφο 2 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο συμψηφισμός στη Ρωσική Ομοσπονδία του ποσού του φόρου που κατέβαλε ένα φυσικό πρόσωπο - φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε ξένο κράτος από το εισόδημα που έλαβε αυτόν, θα γίνει στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Βάση για τον συμψηφισμό θα είναι η φορολογική δήλωση που υποβάλλεται από ένα τέτοιο φυσικό πρόσωπο, στην οποία πρέπει να αναγράφεται το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε σε αλλοδαπό κράτος προς συμψηφισμό. Λάβετε υπόψη ότι τα ποσά φόρου που καταβάλλονται από φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε ξένο κράτος επί του εισοδήματος που εισπράττει, υπόκειται σε συμψηφισμό στη Ρωσική Ομοσπονδία, μπορούν να δηλωθούν σε φορολογικές δηλώσεις που υποβάλλονται εντός τριών ετών από το τέλος της φορολογικής περιόδου κατά την οποία εισπράχθηκαν τέτοια έσοδα.
Για σκοπούς συμψηφισμού, η φορολογική δήλωση πρέπει να συνοδεύεται από έγγραφα που να επιβεβαιώνουν το ποσό του εισοδήματος που εισπράχθηκε σε αλλοδαπό και τον φόρο που καταβλήθηκε σε αυτό το εισόδημα σε αλλοδαπό κράτος, που έχουν εκδοθεί (επικυρωθεί) από τον εξουσιοδοτημένο φορέα του οικείου αλλοδαπού κράτους και συμβολαιογραφική μετάφραση στα ρωσικά (παράγραφος 3 του άρθρου 232 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Τα έγγραφα που επισυνάπτονται στη φορολογική δήλωση πρέπει να αντικατοπτρίζουν το είδος του εισοδήματος, το ύψος του εισοδήματος, το ημερολογιακό έτος κατά το οποίο εισπράχθηκαν τα εισοδήματα, καθώς και το ποσό του φόρου και την ημερομηνία καταβολής του από τον φορολογούμενο σε ξένο κράτος.
Αντί αυτών των εγγράφων, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να υποβάλει αντίγραφο της φορολογικής δήλωσης που έχει υποβάλει σε ξένο κράτος και αντίγραφο του παραστατικού πληρωμής φόρου και τη συμβολαιογραφική μετάφρασή τους στα ρωσικά.
Εάν ο φόρος επί του εισοδήματος που εισπράχθηκε σε αλλοδαπό κράτος παρακρατήθηκε στην πηγή πληρωμής του εισοδήματος, οι απαραίτητες πληροφορίες για τα ποσά του εισοδήματος και τα ποσά του καταβληθέντος φόρου που παρακρατήθηκε στην πηγή πληρωμής του εισοδήματος σε αλλοδαπό κράτος υποβάλλονται από ο φορολογούμενος με βάση έγγραφο που εκδίδεται από την πηγή πληρωμής του εισοδήματος, μαζί με αντίγραφο αυτού του εγγράφου και συμβολαιογραφική μετάφρασή του στα ρωσικά.
Λάβετε υπόψη ότι το ποσό του φόρου που θα πιστωθεί θα καθοριστεί λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της σχετικής διεθνούς συνθήκης της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη φορολογία. Κατά τον υπολογισμό του ποσού του φόρου που πιστώθηκε στη Ρωσική Ομοσπονδία, θα εφαρμόζονται οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που ισχύουν για τη διαδικασία υπολογισμού του φόρου κατά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία εισπράχθηκαν εισοδήματα σε ξένο κράτος (παράγραφος 4 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν μια διεθνής συνθήκη της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη φορολογία προβλέπει πλήρη ή μερική απαλλαγή από τη φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία οποιουδήποτε είδους εισοδήματος φυσικών προσώπων που είναι φορολογικοί κάτοικοι ένα ξένο κράτος με το οποίο έχει συναφθεί μια τέτοια συμφωνία, η απαλλαγή από την πληρωμή (παρακράτηση) φόρου στην πηγή πληρωμής του εισοδήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία ή η επιστροφή προηγουμένως παρακρατηθέντος φόρου στη Ρωσική Ομοσπονδία θα γίνει με τον τρόπο που ορίζεται στις παραγράφους 6-9 του άρθρου 232 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, η παράγραφος 6 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογικός πράκτορας - η πηγή πληρωμής εισοδήματος κατά την πληρωμή αυτού του εισοδήματος σε ένα φυσικό πρόσωπο δεν παρακρατεί φόρο (ή το παρακρατεί σε διαφορετικό ποσό από αυτό που προβλέπεται από τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) σε περίπτωση που εάν αυτό το άτομο είναι φορολογικός κάτοικος ξένου κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει διεθνή συνθήκη για τη φορολογία , που προβλέπει πλήρη ή μερική απαλλαγή από τη φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία του αντίστοιχου είδους εισοδήματος. Προκειμένου να επιβεβαιωθεί το καθεστώς φορολογικού κατοίκου ενός τέτοιου ξένου κράτους, ένα άτομο έχει το δικαίωμα να προσκομίσει στον φορολογικό πράκτορα - πηγή εισοδήματος ένα διαβατήριο αλλοδαπού πολίτη ή άλλο έγγραφο που έχει θεσπιστεί από την ομοσπονδιακή νομοθεσία ή αναγνωρίζεται σύμφωνα με διεθνής συνθήκη της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως έγγραφο που αποδεικνύει την ταυτότητα αλλοδαπού πολίτη.
Εάν τα έγγραφα που αναφέρονται παραπάνω δεν επιτρέπουν την επιβεβαίωση ότι ένας αλλοδαπός έχει την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου ξένου κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει διεθνή φορολογική συνθήκη, βάσει της οποίας το εισόδημα απαλλάσσεται από τη φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία , ο φορολογικός πράκτορας - η πηγή πληρωμής εισοδήματος σε ένα άτομο που ζητά από αυτό το άτομο είναι μια επίσημη επιβεβαίωση της ιδιότητάς του ως φορολογικού κατοίκου του κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει διεθνή συνθήκη για τη φορολογία.
Λάβετε υπόψη ότι η καθορισμένη επιβεβαίωση πρέπει να εκδοθεί από την αρμόδια αρχή του σχετικού ξένου κράτους, η οποία είναι εξουσιοδοτημένη να εκδίδει τέτοιες επιβεβαιώσεις βάσει διεθνούς συνθήκης της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φορολογικά θέματα. Σε περίπτωση που μια τέτοια επιβεβαίωση συντάσσεται σε ξένη γλώσσα, ένα άτομο υποβάλλει επίσης συμβολαιογραφική μετάφρασή της στα ρωσικά.
Εάν υποβληθεί επιβεβαίωση της ιδιότητας φορολογικού κατοίκου αλλοδαπού κράτους από φυσικό πρόσωπο σε φορολογικό αντιπρόσωπο - η πηγή πληρωμής του εισοδήματος μετά την ημερομηνία πληρωμής του εισοδήματος που υπόκειται σε απαλλαγή από τη φορολογία βάσει διεθνούς συνθήκης Ρωσική Ομοσπονδία σχετικά με τη φορολογία και την παρακράτηση φόρου από τέτοιου είδους εισοδήματα, αυτός ο φορολογικός πράκτορας επιστρέφει τον παρακρατούμενο φόρο στη διαδικασία που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 231 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την επιστροφή ποσών υπερκαταβληθέντος φόρου (παράγραφος 7 του Άρθρο 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Πληροφορίες για αλλοδαπά φυσικά πρόσωπα και για το εισόδημα που τους καταβλήθηκε, από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος βάσει της διεθνούς συνθήκης της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη φορολογία, σχετικά με τα ποσά φόρου που επιστράφηκαν από τον φορολογικό πράκτορα - την πηγή πληρωμής εισοδήματος, υποβάλλεται από αυτόν τον φορολογικό πράκτορα στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής της εντός τριάντα ημερών από την ημερομηνία πληρωμής αυτού του εισοδήματος (παράγραφος 8 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι καθορισμένες πληροφορίες θα πρέπει να επιτρέπουν την αναγνώριση του φορολογούμενου, το είδος του εισοδήματος που καταβλήθηκε, το ποσό του εισοδήματος που καταβλήθηκε και τις ημερομηνίες πληρωμής τους. Οι πληροφορίες που επιτρέπουν την ταυτοποίηση του φορολογούμενου περιλαμβάνουν, μεταξύ άλλων, στοιχεία διαβατηρίου, ένδειξη υπηκοότητας.
Ελλείψει φορολογικού αντιπροσώπου κατά την ημερομηνία λήψης από φυσικό πρόσωπο επιβεβαίωσης της ιδιότητας φορολογικού κατοίκου ξένου κράτους, η οποία παρέχει το δικαίωμα απαλλαγής από φόρους βάσει διεθνούς συνθήκης της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με φορολογίας, ένα τέτοιο άτομο έχει το δικαίωμα να υποβάλει επιβεβαίωση της ιδιότητας φορολογικού κατοίκου ξένου κράτους και συμβολαιογραφική μετάφρασή του στη ρωσική γλώσσα μαζί με αίτηση για επιστροφή φόρου, φορολογική δήλωση και έγγραφα που επιβεβαιώνουν την παρακράτηση φόρου και τους λόγους για την επιστροφή του, στη φορολογική αρχή στον τόπο κατοικίας (τόπος διαμονής) ενός ατόμου στη Ρωσική Ομοσπονδία και ελλείψει τόπου κατοικίας (τόπος διαμονής) ενός μεμονωμένου προσώπου στη Ρωσική Ομοσπονδία στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του φορολογικού πράκτορα.
Η επιστροφή των ποσών φόρου θα γίνει από τη φορολογική αρχή με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο 78 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 9 του άρθρου 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Φόρτωση...