Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τιμωρία για παραβίαση της ρήτρας 9 του άρθρου 226 του Κώδικα Φορολογίας του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας άρθρο 226 με σχόλια

Επίσημο κείμενο:

Άρθρο 226 Διαδικασία και όροι πληρωμής φόρου από φορολογικούς υπαλλήλους

1. Ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, συμβολαιογράφοι που ασκούν ιδιωτική πρακτική, δικηγόροι που έχουν ιδρύσει δικηγορικά γραφεία, καθώς και χωριστά τμήματα ξένων οργανισμών σε Ρωσική Ομοσπονδία, από τις οποίες ή ως αποτέλεσμα σχέσεων με τις οποίες ο φορολογούμενος έλαβε το εισόδημα που ορίζεται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου, υποχρεούται να υπολογίσει, να παρακρατήσει από τον φορολογούμενο και να καταβάλει το ποσό του φόρου που υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθρο 224 του παρόντος Κώδικα, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που προβλέπονται από το παρόν άρθρο. Ο φόρος εισοδήματος των δικηγόρων υπολογίζεται, παρακρατείται και καταβάλλεται από δικηγορικούς συλλόγους, δικηγορικά γραφεία και γραφεία νομικών συμβουλών.

Τα πρόσωπα που ορίζονται στο πρώτο εδάφιο της παρούσας παραγράφου αναφέρονται στο παρόν κεφάλαιο ως φορολογικοί υπάλληλοι.

2. Υπολογισμός ποσών και καταβολή φόρου σύμφωνα με το παρόν άρθρο γίνεται για όλα τα εισοδήματα του φορολογούμενου, πηγή του οποίου είναι φορολογικός πράκτορας, με εξαίρεση τα εισοδήματα για τα οποία ο υπολογισμός και η πληρωμή του φόρου. διενεργούνται σύμφωνα με τα άρθρα 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 και 228 του Κώδικα αυτού με συμψηφισμό προηγουμένως παρακρατηθέντων ποσών φόρου.

3. Ο υπολογισμός των ποσών φόρου γίνεται από τους φορολογικούς φορείς σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου στο τέλος κάθε μήνα σε σχέση με όλα τα εισοδήματα για τα οποία ο φορολογικός συντελεστής που ορίζεται με την παράγραφο 1 του άρθρου 224 του παρόντος. Εφαρμόζεται κωδικός, δεδουλευμένος στον φορολογούμενο για αυτήν την περίοδο, συμψηφίζοντας το παρακρατούμενο κατά τους προηγούμενους μήνες της τρέχουσας φορολογικής περιόδου το ποσό του φόρου.

Το ποσό του φόρου σε σχέση με το εισόδημα για το οποίο εφαρμόζονται άλλοι φορολογικοί συντελεστές υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα χωριστά για κάθε ποσό του καθορισμένου εισοδήματος που προκύπτει στον φορολογούμενο.

Το ποσό του φόρου υπολογίζεται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα που εισπράττει ο φορολογούμενος από άλλους φορολογικούς φορείς και τα ποσά του φόρου που παρακρατούνται από άλλους φορολογικούς φορείς.

4. Οι φορολογικοί πράκτορες υποχρεούνται να παρακρατούν το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου απευθείας από τα εισοδήματα του φορολογούμενου όταν πράγματι καταβληθούν.

Η παρακράτηση από τον φορολογούμενο του δεδουλευμένου ποσού φόρου πραγματοποιείται από τον φορολογικό πράκτορα σε βάρος τυχόν κεφαλαίων που καταβάλλει ο φορολογικός πράκτορας στον φορολογούμενο, σε περίπτωση πραγματικής καταβολής αυτών των κεφαλαίων στον φορολογούμενο ή για λογαριασμό του σε τρίτους. Ωστόσο, το ποσό της παρακράτησης φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50 τοις εκατό του ποσού της πληρωμής.

Οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου δεν εφαρμόζονται σε φορολογικούς πράκτορες που είναι πιστωτικά ιδρύματα όσον αφορά την παρακράτηση και πληρωμή ποσών φόρου επί του εισοδήματος που εισπράττουν πελάτες των εν λόγω πιστωτικών ιδρυμάτων (εκτός από πελάτες που είναι υπάλληλοι των εν λόγω πιστωτικών ιδρυμάτων) μορφή υλικής ωφέλειας που προσδιορίζεται σύμφωνα με τα εδάφια 1 και 2 παρ. 1 του άρθρου 212 του παρόντος Κώδικα.

5. Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση από τον φορολογούμενο του υπολογιζόμενου ποσού φόρου, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, το αργότερο ένα μήνα από την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου κατά την οποία προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις, να ενημερώσει τον φορολογούμενο και η φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής της εγγράφως για την αδυναμία παρακράτησης του φόρου και του ποσού του φόρου.

Το έντυπο ειδοποίησης της αδυναμίας παρακράτησης φόρου και το ποσό του φόρου και η διαδικασία υποβολής του στη φορολογική αρχή εγκρίνονται από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο να ελέγχει και να εποπτεύει φόρους και τέλη.

6. Οι φορολογικοί υπάλληλοι υποχρεούνται να μεταφέρουν τα ποσά του υπολογιζόμενου και παρακρατηθέντος φόρου το αργότερο μέχρι την ημέρα πραγματικής είσπραξης μετρητών στην τράπεζα για την πληρωμή εισοδήματος, καθώς και την ημέρα μεταφοράς εσόδων από λογαριασμούς φορολογικών υπαλλήλων στο η τράπεζα στους λογαριασμούς του φορολογούμενου ή για λογαριασμό του σε λογαριασμούς τρίτων σε τράπεζες.

Σε άλλες περιπτώσεις, οι φορολογικοί πράκτορες μεταφέρουν τα ποσά του υπολογιζόμενου και παρακρατηθέντος φόρου το αργότερο την επόμενη ημέρα της ημέρας που ο φορολογούμενος λαμβάνει πράγματι εισόδημα - για εισόδημα που καταβλήθηκε σε μετρητά, καθώς και την επόμενη ημέρα από την ημέρα της πραγματικής παρακράτησης του φόρου - για εισόδημα έλαβε φορολογούμενο σε είδος ή με τη μορφή υλικών παροχών.

7. Το συνολικό ποσό του φόρου που υπολογίζεται και παρακρατείται από φορολογικό πράκτορα σε φορολογούμενο, για το οποίο αναγνωρίζεται ως πηγή εισοδήματος, καταβάλλεται στον προϋπολογισμό του τόπου εγγραφής του φορολογικού πράκτορα στη φορολογική αρχή.

Φορολογικοί πράκτορες - Ρωσικές οργανώσεις, που ορίζονται στην παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου, έχοντας χωριστές υποδιαιρέσεις, υποχρεούνται να μεταφέρουν στον προϋπολογισμό τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου τόσο στη θέση τους όσο και στη θέση κάθε επιμέρους υποδιαίρεσης τους.

Το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία χωριστής υποδιαίρεσης καθορίζεται με βάση το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος που έχει δεδουλευμένο και καταβάλλεται στους υπαλλήλους αυτών των χωριστών υποτμημάτων.

8. Παρακρατείται από φορολογικό πράκτορα από το εισόδημα φυσικών προσώπων για τα οποία αναγνωρίζεται ως πηγή εισοδήματος, το συνολικό ποσό του φόρου που υπερβαίνει τα 100 ρούβλια μεταφέρεται στον προϋπολογισμό σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται στο παρόν άρθρο . Εάν το συνολικό ποσό του παρακρατηθέντος φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό είναι μικρότερο από 100 ρούβλια, προστίθεται στο ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό τον επόμενο μήνα, αλλά όχι αργότερα από τον Δεκέμβριο του τρέχοντος έτους.

9. Δεν επιτρέπεται η καταβολή φόρου σε βάρος των φοροτεχνικών. Κατά τη σύναψη συμβάσεων και άλλων συναλλαγών, απαγορεύεται η συμπερίληψη φορολογικών ρητρών σε αυτές, σύμφωνα με τις οποίες οι φορολογικοί πράκτορες που πληρώνουν εισόδημα αναλαμβάνουν την υποχρέωση να αναλάβουν τα έξοδα που συνδέονται με την πληρωμή φόρου για φυσικά πρόσωπα.

Σχόλιο δικηγόρου:

Σύμφωνα με τις διατάξεις του αστικού δικαίου, πράκτορας είναι το πρόσωπο που εκτελεί εντολές για άλλα πρόσωπα ή φορείς. Ο φορολογικός πράκτορας εκτελεί τις οδηγίες των φορολογικών αρχών για τον υπολογισμό, την παρακράτηση και τη μεταφορά στον προϋπολογισμό των οφειλόμενων φόρων από άλλα πρόσωπα - φορολογούμενους. Οι φορολογικοί πράκτορες είναι, κατά κανόνα, πρόσωπα που πληρώνουν εισόδημα σε άλλα πρόσωπα. Αυτά τα πρόσωπα σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου είναι: Ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες και μόνιμες αντιπροσωπείες ξένων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, που καταβάλλουν εισόδημα στον φορολογούμενο και υποχρεούνται να υπολογίσουν, να παρακρατήσουν από τον φορολογούμενο και να καταβάλουν στον προϋπολογισμό το ποσό του φόρου που προβλέπει ο νόμος.

Οι φορολογικοί πράκτορες υπολογίζουν και πληρώνουν φόρο στον προϋπολογισμό για όλα τα εισοδήματα του φορολογούμενου, με εξαίρεση το εισόδημα των μεμονωμένων επιχειρηματιών, το ποσό της αμοιβής που λαμβάνουν φυσικά πρόσωπα από άλλα άτομα (που δεν είναι φορολογικοί πράκτορες), από την πώληση των δικών τους περιουσία, καθώς και το ποσό των κερδών που καταβάλλονται από τους διοργανωτές λαχειοφόρων αγορών, κληρώσεων, άλλων παιχνιδιών βάσει κινδύνου και εισοδήματος που λαμβάνουν φυσικά πρόσωπα - φορολογικοί κάτοικοι από πηγές που βρίσκονται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα υπολογιζόμενα ποσά φόρου παρακρατούνται από τους φορολογικούς υπαλλήλους απευθείας από τα εισοδήματα του φορολογούμενου όταν πράγματι πληρωθούν, καθώς και εάν υπάρχει εντολή από τον φορολογούμενο να πληρώσει (ή να μεταφέρει) τα ποσά που του οφείλονται σε τρίτους. Ο παρακρατούμενος πρέπει να φροντίσει ώστε το ποσό του φόρου που παρακρατείται από αυτόν να μην υπερβαίνει το 50% του ποσού των πληρωμών. Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου, όταν ο φορολογικός πράκτορας γνωρίζει εκ των προτέρων ότι η περίοδος κατά την οποία υποχρεούται να υπολογίσει και να παρακρατήσει φόρο θα υπερβεί τους 12 μήνες, εντός ενός μηνός από τη στιγμή που προκύπτουν οι καθορισμένες περιστάσεις, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται να ενημερώσει σχετικά τη φορολογική αρχή εγγράφως, καθώς και για το ύψος της οφειλής του φορολογούμενου.

Λόγω του γεγονότος ότι οι φορολογικές σχέσεις είναι επιτακτικές, ένα άτομο δεν δικαιούται να αρνηθεί να ασκήσει τα καθήκοντα του φορολογικού πράκτορα. Ενεργώντας ως φορολογικός πράκτορας, ένα πρόσωπο είναι σε κάποιο βαθμό εκπρόσωπος των φορολογικών αρχών. Επομένως, αποκλείεται η διαφορά μεταξύ ενός φορολογικού αντιπροσώπου που ενεργεί στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς του και ενός προσώπου που λαμβάνει εισόδημα σχετικά με το δικαίωμα του αντιπροσώπου να παρακρατήσει και το ποσό των υπολογιζόμενων και παρακρατούμενων φόρων. Οι φορολογικοί πράκτορες δεν δικαιούνται να πληρώνουν φόρους με δικά τους έξοδα.

Ο Φορολογικός Κώδικας απαγορεύει τη συμπερίληψη σε συμφωνίες (συναλλαγές) φορολογικών ρητρών, σύμφωνα με τις οποίες οι φορολογικοί πράκτορες που πληρώνουν εισόδημα αναλαμβάνουν την υποχρέωση να αναλάβουν τα έξοδα που συνδέονται με την πληρωμή του φόρου για φυσικά πρόσωπα. Οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την εκπλήρωση από τους φορολογικούς υπαλλήλους των υποχρεώσεών τους για τον υπολογισμό, την παρακράτηση και τη μεταφορά φόρων στον προϋπολογισμό (

Άρθρο 226 Διαδικασία και όροι πληρωμής φόρου από φορολογικούς υπαλλήλους

1. Ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, συμβολαιογράφοι που ασκούν ιδιωτική πρακτική, δικηγόροι που έχουν ιδρύσει δικηγορικά γραφεία, καθώς και χωριστές υποδιαιρέσεις ξένων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, από τις οποίες ή ως αποτέλεσμα σχέσεων με τις οποίες ο φορολογούμενος έλαβε εισόδημα που καθορίζεται στο της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, υποχρεούνται να υπολογίζουν, να παρακρατούν από τον φορολογούμενο και να καταβάλλουν το ποσό του φόρου που υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθρο 224 του παρόντος Κώδικα, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που προβλέπονται από το παρόν άρθρο. Ο φόρος εισοδήματος των δικηγόρων υπολογίζεται, παρακρατείται και καταβάλλεται από δικηγορικούς συλλόγους, δικηγορικά γραφεία και γραφεία νομικών συμβουλών.

Εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στην παράγραφο 2 του άρθρου 226.1 του παρόντος Κώδικα, οι ρωσικοί οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πραγματοποιούν πληρωμές βάσει συμβάσεων για την πώληση (ανταλλαγή) τίτλων που έχουν συναφθεί από αυτούς με τους φορολογούμενους αναγνωρίζονται επίσης ως φορολογικοί πράκτορες.

Κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για συναλλαγές με τίτλους βάσει αίτησης φορολογούμενου, οι φορολογικοί πράκτορες που αναφέρονται στην παρούσα παράγραφο λαμβάνουν υπόψη τα πραγματικά πραγματοποιηθέντα και τεκμηριωμένα έξοδα που σχετίζονται με την απόκτηση και αποθήκευση των σχετικών τίτλων και τα οποία ο φορολογούμενος πραγματοποιείται χωρίς τη συμμετοχή του φορολογικού πράκτορα.

Ως αποδεικτικό έγγραφο των σχετικών δαπανών, ένα φυσικό πρόσωπο πρέπει να υποβάλει πρωτότυπα ή δεόντως επικυρωμένα αντίγραφα των εγγράφων βάσει των οποίων το άτομο πραγματοποίησε τις σχετικές δαπάνες, εκθέσεις μεσιτείας, έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη μεταβίβαση δικαιωμάτων στον φορολογούμενο επί των σχετικών κινητών αξιών, γεγονός και ποσό καταβολής των σχετικών δαπανών . Εάν ένα φυσικό πρόσωπο υποβάλει πρωτότυπα έγγραφα, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται να κάνει επικυρωμένα αντίγραφα των εγγράφων αυτών και να τα διατηρεί για πέντε χρόνια.

2. Ο υπολογισμός των ποσών και η πληρωμή του φόρου σύμφωνα με το παρόν άρθρο γίνεται για όλα τα εισοδήματα φορολογουμένου, πηγή του οποίου είναι φορολογικός πράκτορας, με συμψηφισμό προηγουμένως παρακρατηθέντων ποσών φόρου (εκτός από εισοδήματα που αφορούν που ο υπολογισμός των ποσών φόρου πραγματοποιείται σύμφωνα με το άρθρο 214.7 του παρόντος Κώδικα), και στις περιπτώσεις και με τον τρόπο που προβλέπονται στο άρθρο 227.1 του παρόντος Κώδικα, λαμβανομένης υπόψη και της μείωσης κατά το ποσό των πάγιων προκαταβολών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο.

Τα χαρακτηριστικά του υπολογισμού και (ή) της πληρωμής του φόρου για ορισμένα είδη εισοδήματος καθορίζονται από τα 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1 και αυτόν τον Κώδικα.

3. Τα ποσά φόρου υπολογίζονται από τους φορολογικούς υπαλλήλους κατά την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης εισοδήματος, που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 223 του παρόντος Κώδικα, σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου σε σχέση με όλα τα εισοδήματα (με εξαίρεση το εισόδημα από συμμετοχή σε μετοχικό κεφάλαιο σε οργανισμό, καθώς και εισοδήματα για τα οποία υπολογίζονται τα ποσά φόρου σύμφωνα με το άρθρο 214.7 του παρόντος Κώδικα), για τα οποία εφαρμόζεται ο φορολογικός συντελεστής που ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 224 του παρόντος Κώδικα, δεδουλευμένων στον φορολογούμενο για δεδομένη περίοδο, με συμψηφισμό του ποσού του φόρου που παρακρατήθηκε τους προηγούμενους μήνες της τρέχουσας φορολογικής περιόδου.

Το ποσό του φόρου που εφαρμόζεται στο εισόδημα που υπόκειται σε άλλους φορολογικούς συντελεστές, καθώς και στο εισόδημα από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε έναν οργανισμό, υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα χωριστά για κάθε ποσό του καθορισμένου εισοδήματος που συγκεντρώνεται στον φορολογούμενο.

4. Οι φορολογικοί υπάλληλοι υποχρεούνται να παρακρατούν το δεδουλευμένο ποσό του φόρου απευθείας από το εισόδημα του φορολογούμενου όταν καταβάλλονται πραγματικά, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που ορίζει η παρούσα παράγραφο.

Όταν ένας φορολογούμενος λαμβάνει εισόδημα σε είδος ή ο φορολογούμενος λαμβάνει εισόδημα με τη μορφή υλικού οφέλους, το υπολογιζόμενο ποσό φόρου αφαιρείται από τον φορολογικό πράκτορα σε βάρος τυχόν εισοδήματος που καταβάλλεται από τον φορολογικό πράκτορα στον φορολογούμενο σε μετρητά. Ταυτόχρονα, το παρακρατούμενο ποσό του φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50 τοις εκατό του ποσού του εισοδήματος που καταβάλλεται σε μετρητά.

5. Εάν κατά τη φορολογική περίοδο είναι αδύνατη η παρακράτηση από τον φορολογούμενο του υπολογιζόμενου ποσού φόρου, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, το αργότερο την 1η Μαρτίου του επόμενου έτους από τη λήξη της φορολογικής περιόδου κατά το οποίο προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις, να ενημερώσει την φορολογούμενος και η φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του εγγράφως για την αδυναμία παρακράτησης φόρου, για τα ποσά των εισοδημάτων από τα οποία δεν έχει παρακρατηθεί φόρος και για το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε.

Το έντυπο ειδοποίησης της αδυναμίας παρακράτησης φόρου, τα ποσά εισοδήματος από τα οποία δεν έχει παρακρατηθεί φόρος και το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε, καθώς και η διαδικασία υποβολής του στη φορολογική αρχή, εγκρίνονται από την ομοσπονδιακή εκτελεστική αρχή φορέας εξουσιοδοτημένος να ελέγχει και να εποπτεύει φόρους και τέλη.

Φορολογικοί πράκτορες - Ρωσικοί οργανισμοί που έχουν χωριστές υποδιαιρέσεις, οργανισμοί που ταξινομούνται ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι, μεμονωμένοι επιχειρηματίες που είναι εγγεγραμμένοι στη φορολογική αρχή στον τόπο της επιχείρησης σε σχέση με την εφαρμογή του φορολογικού συστήματος με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων και (ή) το φορολογικό σύστημα διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, αναφορά για τα ποσά εισοδήματος από τα οποία δεν έχει παρακρατηθεί φόρος και για το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε με τρόπο παρόμοιο με τη διαδικασία που προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 230 του παρόντος Κώδικα.

6. Οι φορολογικοί υπάλληλοι υποχρεούνται να μεταφέρουν τα ποσά του υπολογιζόμενου και παρακρατηθέντος φόρου το αργότερο την επομένη της ημέρας καταβολής του εισοδήματος στον φορολογούμενο.

Κατά την καταβολή εισοδήματος φορολογούμενου με τη μορφή παροχών για προσωρινή αναπηρία (συμπεριλαμβανομένων των παροχών για τη φροντίδα ενός άρρωστου παιδιού) και με τη μορφή αποδοχών διακοπών, οι φορολογικοί υπάλληλοι υποχρεούνται να μεταφέρουν τα ποσά του υπολογιζόμενου και παρακρατηθέντος φόρου το αργότερο την τελευταία ημέρα του μήνα κατά τον οποίο έγιναν οι πληρωμές αυτές.

7. Το συνολικό ποσό φόρου που υπολογίζεται και παρακρατείται από φορολογικό πράκτορα από φορολογούμενο για τον οποίο αναγνωρίζεται ως πηγή εισοδήματος καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στον τόπο εγγραφής (τόπος κατοικίας) του φορολογικού πράκτορα με της φορολογικής αρχής, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στην παρούσα παράγραφο.

της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, έχοντας χωριστές υποδιαιρέσεις, υποχρεούνται να μεταφέρουν στον προϋπολογισμό τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου τόσο στη θέση τους όσο και στη θέση κάθε επιμέρους υποδιαίρεσης τους.

Το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία μιας ξεχωριστής υποδιαίρεσης του οργανισμού καθορίζεται με βάση το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος που συγκεντρώθηκε και καταβλήθηκε στους υπαλλήλους αυτής της χωριστής υποδιαίρεσης, καθώς και με βάση το ποσό του εισοδήματος που έχει δεδουλευθεί και καταβληθεί βάσει συμβάσεις αστικού δικαίου που συνάπτονται με άτομα ξεχωριστής υποδιαίρεσης (εξουσιοδοτημένα πρόσωπα χωριστής υποδιαίρεσης) για λογαριασμό ενός τέτοιου οργανισμού.

Φορολογικοί πράκτορες - μεμονωμένοι επιχειρηματίες που είναι εγγεγραμμένοι στη φορολογική αρχή στον τόπο των δραστηριοτήτων τους σε σχέση με την εφαρμογή του φορολογικού συστήματος με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων και (ή) του συστήματος διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας φορολογίας, υποχρεούνται να μεταφέρουν τον υπολογιζόμενο και τον παρακρατούμενο φόρο στον προϋπολογισμό του τόπου εγγραφής του σε σχέση με την υλοποίηση τέτοιων δραστηριοτήτων.

Φορολογικοί πράκτορες - Ρωσικοί οργανισμοί που αναφέρονται στην παράγραφο 1 αυτού του άρθρου που έχουν πολλές χωριστές υποδιαιρέσεις στην επικράτεια ενός δήμου, έχουν το δικαίωμα να μεταφέρουν τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία μιας από αυτές τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις ή στην τοποθεσία του οργανισμού, εάν ο καθορισμένος οργανισμός και οι χωριστές υποδιαιρέσεις του βρίσκονται στην επικράτεια ενός δήμου, που επιλέγεται από τον φορολογικό φορέα ανεξάρτητα, λαμβάνοντας υπόψη τη διαδικασία που έχει καθοριστεί

Το συνολικό ποσό του φόρου που υπολογίζεται και παρακρατείται από τον φορολογικό πράκτορα από τα αναγραφόμενα ποσά μεταφέρεται στον προϋπολογισμό στον τόπο εγγραφής του φορολογικού πράκτορα στις φορολογικές αρχές.

9. Δεν επιτρέπεται η καταβολή φόρου σε βάρος των φορολογικών υπαλλήλων, εκτός από περιπτώσεις πρόσθετου προσδιορισμού (εισπράξεων) φόρου βάσει των αποτελεσμάτων φορολογικού ελέγχου σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα σε περίπτωση παράνομης μη παρακράτησης (ελλιπής παρακράτηση) φόρου από φορολογικό πράκτορα. Κατά τη σύναψη συμβάσεων και άλλων συναλλαγών, απαγορεύεται η συμπερίληψη φορολογικών ρητρών σε αυτές, σύμφωνα με τις οποίες οι φορολογικοί πράκτορες που πληρώνουν εισόδημα αναλαμβάνουν την υποχρέωση να αναλάβουν τα έξοδα που συνδέονται με την πληρωμή φόρου για φυσικά πρόσωπα.

Σχόλιο στον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 113-FZ με ημερομηνία 2 Μαΐου 2015.

Στις 2 Μαΐου 2015, η Επίσημη Διαδικτυακή Πύλη Νομικών Πληροφοριών (http://www.pravo.gov.ru) δημοσίευσε τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προκειμένου να αυξηθεί η ευθύνη των φορολογικών υπαλλήλων για μη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών» (εφεξής - Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 113-FZ). Ονομάστηκε κανονιστική πράξηγενικά, από την 1η Ιανουαρίου 2016, αλλάζει σημαντικά τους κανόνες υπολογισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από όλους τους φορολογικούς φορείς, εισάγει νέες φορολογικές υποχρεώσεις για αυτούς, μερικές από τις οποίες θα εξετάσουμε αναλυτικότερα.

Ημερομηνία λήψης εισοδήματος

Το άρθρο 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο καθορίζει την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης εισοδήματος από τους φορολογούμενους, τροποποιείται και συμπληρώνεται από τις ακόλουθες νέες διατάξεις:

1. Ρήτρα 1 του άρθρου. Το 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συμπληρώνεται από παραγράφους. 4, σύμφωνα με το οποίο η ημερομηνία της πραγματικής είσπραξης των εσόδων καθορίζεται ως η ημέρα συμψηφισμού των αντιομοιογενών απαιτήσεων.Επί του παρόντος, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει χαρακτηριστικά που καθορίζουν την ημερομηνία λήψης εσόδων από πράξεις αντιστάθμισης.

Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που θεσπίζει το άρθρο. 410 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η υποχρέωση τερματίζεται εν όλω ή εν μέρει με συμψηφισμό μιας αντιομοιογενούς αξίωσης, η διάρκεια της οποίας έχει έρθει ή η διάρκεια της οποίας δεν αναφέρεται ή καθορίζεται από τη στιγμή της ζήτησης. Σε περιπτώσεις που ορίζει ο νόμος επιτρέπεται συμψηφισμός ομοιογενούς ανταγωγής, η προθεσμία της οποίας δεν έχει ακόμη λήξει. Για συμψηφισμό αρκεί μια δήλωση ενός μέρους.

Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών (Επιστολή 11 Αυγούστου 2014 Αρ. 03-04-05 / 39938), ως ημερομηνία είσπραξης εσόδων σε περίπτωση καταγγελίας υποχρεώσεων με συμψηφισμό όμοιων αντεγκλήσεων είναι η ημέρα λήξης των σχετικών υποχρεώσεων. , που καθορίζεται από την ημερομηνία λήξης της υποχρέωσης, η προθεσμία για την οποία ήρθε αργότερα (η θέση αυτή ορίζεται στην παράγραφο 3 της Ενημερωτικής Επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 29ης Δεκεμβρίου 2001 αριθ. 65 «Επανεξέταση της πρακτικής επίλυσης διαφορών που σχετίζονται με την καταγγελία υποχρεώσεων με συμψηφισμό ανταγωγών του ίδιου είδους»). Σε αυτή την περίπτωση, ως έκφραση αξίας αυτού του εισοδήματος θα πρέπει να θεωρείται το ποσό για το οποίο γίνεται ο συμψηφισμός αντιομοιογενών απαιτήσεων.

2. Η παράγραφος 1 του άρθ. Το άρθρο 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα συμπληρωθεί από παραγράφους. 5, σύμφωνα με το οποίο ως ημερομηνία πραγματικής είσπραξης εσόδων ορίζεται η ημέρα κατά την οποία το επισφαλές χρέος διαγράφεται με τον προβλεπόμενο τρόπο από τον ισολογισμό του οργανισμού.Αυτός ο κανόνας, που διατυπώθηκε για πρώτη φορά στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην πραγματικότητα αντανακλά τις προσεγγίσεις επιβολής του νόμου που έχουν αναπτυχθεί στη φορολογική πρακτική. Έτσι, στην Απόφαση του Ανωτάτου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Φεβρουαρίου 2015, αριθ. εισόδημα που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τη στιγμή της διαγραφής (συγχώρεση)από εταιρεία χρέους με παραγραφή.

Σε ανάλογη άποψη εμμένει και το Υπουργείο Οικονομικών, για παράδειγμα, στην υπ’ αριθμ. 03-04-05/13615 επιστολή της 13ης Μαρτίου 2015, σχετικά με το χρέος που έχει διαγραφεί από την τράπεζα προς τον δανειολήπτη, σημειώνεται ότι η υποχρέωση η αποπληρωμή του ποσού του χρέους αφαιρείται από τον οφειλέτη και καθίσταται δυνατή η διάθεση των κεφαλαίων με τον δικό του τρόπο. σύμβαση δανείου, η οποία υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία με φορολογικό συντελεστή 13% (για χρέη επί λογαριασμών, βλέπε επίσης την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Σεπτεμβρίου 2009 αριθ. 03-03-06/1/610).

3. Μια σημαντική καινοτομία είναι οι παράγραφοι. 6 σ. 1 άρθ. 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο ορίζει ότι ως ημερομηνία πραγματικής λήψης εισοδήματος ορίζεται η τελευταία ημέρα του μήνα κατά τον οποίο εγκρίνεται μετά την επιστροφή του εργαζόμενου από επαγγελματικό ταξίδι.Μέχρι σήμερα, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν καθορίζει ποια είναι η ημερομηνία λήψης εισοδήματος όταν ένας εργαζόμενος επιστρέφει από επαγγελματικό ταξίδι.

Για παράδειγμα, νωρίτερα το Υπουργείο Οικονομικών ανέφερε ότι η ημερομηνία λήψης εισοδήματος με τη μορφή ημερήσιων αποζημιώσεων που καταβάλλονται πέραν των κανόνων είναι η ημερομηνία πληρωμής τους (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 25.06.2010 αριθ. 03-04-06 / 6-135). Επί του παρόντος, σύμφωνα με τις επίσημες αρχές, τα κεφάλαια που εκδίδονται σε έναν εργαζόμενο για λογαριασμό όταν αποστέλλονται σε επαγγελματικό ταξίδι δεν μπορούν να θεωρηθούν ως οικονομικό όφελος και, κατά συνέπεια, εισόδημα έως ότου ο εργαζόμενος επιστρέψει από επαγγελματικό ταξίδι και ο επικεφαλής του οργανισμού εγκρίνει την προκαταβολή έκθεση που υποβάλλεται από τον εργαζόμενο με τον προβλεπόμενο τρόπο. Ο προσδιορισμός του φορολογούμενου εισοδήματος γίνεται μετά την έγκριση της προκαταβολής του εργαζομένου και ο υπολογισμός και η έκπτωση των ποσών φόρου γίνεται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την επόμενη ημερομηνία πληρωμής του εισοδήματος στον εργαζόμενο σε μετρητά (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 14 Ιανουαρίου 2013 Αρ. 03-04-06 / 4-5) . Ποσά σε ξένο νόμισμα μετατρέπεται σε ρούβλια με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με ισχύ από την ημερομηνία έγκρισης της προκαταρκτικής έκθεσης(Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 27 Μαρτίου 2015 Αρ. 03-04-07 / 17023, ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2014 Αρ. 03-04-06 / 68074, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία Απριλίου 7, 2015 Αρ. BS-4-11 / 5737).

Υπάλληλος του ιδρύματος στάλθηκε για επαγγελματικό ταξίδι στο εξωτερικό. Έλαβε προκαταβολή για έξοδα μετακίνησης με τη μορφή ημερήσιας αποζημίωσης στις 21/04/2015 (με βάση: 100 δολάρια ΗΠΑ για κάθε ημέρα επαγγελματικού ταξιδιού). Ημερομηνία αναχώρησης για επαγγελματικό ταξίδι - 30.04.2015, επιστροφή - 15.05.2015. Η προκαταρκτική έκθεση υποβλήθηκε στις 20/05/2015, εγκρίθηκε από τον επικεφαλής του οργανισμού - 01/06/2015.

Η ημερομηνία λήψης εισοδήματος με τη μορφή υπέρβασης ημερήσιας αποζημίωσης (από ποσό που υπερβαίνει τα 2.500 ρούβλια την ημέρα - παράγραφος 12, παράγραφος 3, άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) θα είναι 1η Ιουνίου 2015 (την καθορισμένη ημερομηνία, οι ημερήσιες αποζημιώσεις σε νόμισμα θα πρέπει να υπολογιστούν εκ νέου με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - παράγραφος 5 του άρθρου 210 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν οι προϋποθέσεις του παραδείγματος μεταφραστούν στο 2016, τότε η ημερομηνία λήψης του εισοδήματος θα είναι 30 Ιουνίου 2016. Είναι σε αυτήν την ημερομηνία που η υπερβάλλουσα ημερήσια αποζημίωση θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο εισόδημα του φορολογούμενου.

Ωστόσο, τίθεται το ερώτημα: σε ποια ημερομηνία πρέπει να μετατραπεί το ποσό της ημερήσιας αποζημίωσης σε ρούβλια– απευθείας την ημερομηνία έγκρισης της προκαταρκτικής έκθεσης ή την τελευταία ημέρα του μήνα κατά τον οποίο έλαβε χώρα η έγκριση της προκαταρκτικής έκθεσης;

Με βάση την παράγραφο 5 του άρθ. 210 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα του φορολογούμενου σε ξένο νόμισμα μετατρέπεται σε ρούβλια με την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που καθορίστηκε την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης αυτών των εισοδημάτων. Δηλαδή χρησιμοποιείται η ισοτιμία της 30/06/2016. Ταυτόχρονα, εάν η συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 30 Ιουνίου 2016 είναι υψηλότερη από τη συναλλαγματική ισοτιμία που ισχύει κατά την ημερομηνία έγκρισης της προκαταρκτικής έκθεσης, αυτό μπορεί να οδηγήσει σε αρνητικές συνέπειες για τον φορολογούμενο , αφού θα συνεπάγεται αύξηση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Κατά τη γνώμη μας, η χρήση των συναλλαγματικών ισοτιμιών που ισχύουν μετά το τέλος των διακανονισμών για επαγγελματικά ταξίδια φαίνεται να είναι εσφαλμένη και οικονομικά αδικαιολόγητη. Φαίνεται ότι θα ήταν σκόπιμο να χρησιμοποιηθεί η συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία ισχύει από την ημερομηνία έγκρισης της προκαταρκτικής έκθεσης, δηλαδή από την ημερομηνία ολοκλήρωσης των διακανονισμών για επαγγελματικά ταξίδια. Ωστόσο, αυτό απαιτεί ειδική ρήτρα στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Διαδικασία υπολογισμού φόρου

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 113-FZ διορθώνει τους κανόνες για τον υπολογισμό των ποσών φόρου σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου, συμψηφίζοντας τα προηγούμενα παρακρατηθέντα ποσά, όπως ορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε σχέση με το εισόδημα που φορολογείται με τον συντελεστή που καθορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου. 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο ποσό του 13%: καθορίζεται ότι ο φόρος θα υπολογιστεί κατά την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος(επί του παρόντος - με βάση τα αποτελέσματα κάθε μήνα).

Χαρακτηριστικά παρακράτησης φόρου

Όπως και προηγουμένως, οι φορολογικοί πράκτορες θα υποχρεούνται να παρακρατούν το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου απευθείας από το εισόδημα του φορολογούμενου όταν πράγματι πληρωθούν. Ωστόσο, έχει εισαχθεί μια διευκρίνιση τεχνικής φύσης - όταν ένας φορολογούμενος πληρώνει εισόδημα σε είδος ή λαμβάνει εισόδημα με τη μορφή υλικού οφέλους, ο φορολογικός πράκτορας αφαιρεί το υπολογιζόμενο ποσό φόρου από οποιοδήποτε εισόδημα που καταβάλλει ο φορολογικός πράκτορας στον φορολογούμενο σε μετρητά και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% του ποσού του καταβληθέντος εισοδήματος σε μετρητά (ρήτρα 4, άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία για τις ενέργειες ενός φορολογικού πράκτορα εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου ορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο έχει επίσης προσαρμοστεί.

1. Σύμφωνα με τη θέση των επίσημων αρχών επί του παρόντος μετά το τέλος της φορολογικής περιόδουκατά την οποία ο φορολογικός πράκτορας κατέβαλε εισόδημα σε ένα φυσικό πρόσωπο και γραπτή ειδοποίηση από τον φορολογικό πράκτορα στον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, η υποχρέωση καταβολής φόρου ανήκει στο φυσικό πρόσωπο, και η υποχρέωση του φορολογικού πράκτορα να παρακρατήσει τα αντίστοιχα ποσά φόρου τερματίζεται (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. 03-04-08 / 8-258 τέθηκε υπόψη του φόρου αρχές με επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 2 Δεκεμβρίου 2010 Αρ. ShS-37-3 / [email προστατευμένο]).

Ως εκ τούτου, η αδυναμία παρακράτησης θα πρέπει να νοείται ως η αδυναμία παρακράτησης φόρου κατά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία έγινε η πληρωμή του εισοδήματος. Ωστόσο, η αναφερόμενη διάταξη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει άμεσα.

Από το 2016 έχει διευκρινιστεί η υποχρέωση του φορολογικού πράκτορα να ενημερώνει τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου, εάν προκύψει τέτοια υποχρέωση. κατά τη φορολογική περίοδο.

Αυτή η διατύπωση του νομοθέτη δεν φαίνεται να είναι απολύτως επιτυχημένη για όσους φορολογικούς πράκτορες θα ολοκληρώσουν τις τελικές εκκαθαρίσεις πληρωμών υπέρ των φορολογουμένων όχι τον Δεκέμβριο της τρέχουσας φορολογικής περιόδου, αλλά, για παράδειγμα, τον Ιανουάριο του επόμενου έτους. Ειδικότερα, αυτό ισχύει μισθοίγια τον Δεκέμβριο του 2016, η πληρωμή του οποίου θα γίνει τον Ιανουάριο του 2017 και, κατά συνέπεια, η παρακράτηση φόρου θα γίνει και τον Ιανουάριο του 2017. Σε αυτήν την κατάσταση, ο φορολογικός πράκτορας δεν έχει τη δυνατότητα να υπολογίσει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων το 2016. Το ερώτημα παραμένει ανοιχτό: θα πρέπει ο φόρος να παρακρατηθεί κατά την τελική πληρωμή που έγινε το 2017 ή να καθοδηγηθεί αυστηρά από τους κανόνες της παραγράφου 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και να ενημερώσετε τα ενδιαφερόμενα μέρη σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου;

Σημειώστε ότι σε σχέση με τη νέα διατύπωση της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από το 2016, ο νομοθέτης έχει βελτιστοποιήσει τους κανόνες του άρθρου. 231 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ακυρώθηκε η ρήτρα 2 του ονομαζόμενου άρθρου, η οποία ορίζει ότι τα ποσά φόρου που δεν παρακρατούνται από φυσικά πρόσωπα ή παρακρατούνται εξ ολοκλήρου από φορολογικούς πράκτορες εισπράττονται από ιδιώτες έως ότου τα πρόσωπα αυτά εξοφλήσουν πλήρως τη φορολογική οφειλή στο τον τρόπο που προβλέπεται στο άρθ. 45 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

2. Οι όροι για την αναφορά πληροφοριών σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων αλλάζουν: επί του παρόντος - το αργότερο μέχρι τις 31 Ιανουαρίου του έτουςμετά την αναφορά· από το 2016 - το αργότερο μέχρι την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να δοθεί προσοχή στα ακόλουθα.

2.1. Ο γενικός κανόνας παραμένει ο ίδιος. 2 σελ. 3 άρθ. 24 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο οι φορολογικοί πράκτορες υποχρεούνται να αναφέρουν γραπτώς στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής τους σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου και το ποσό της οφειλής του φορολογούμενου εντός ενός μηνός από την ημερομηνίαόταν ο πράκτορας παρακράτησης έλαβε γνώση τέτοιων περιστάσεων.

Εν τω μεταξύ, δεδομένης της προτεραιότητας των ειδικών κανόνων έναντι των γενικών (Αποφασισμοί του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Φεβρουαρίου 2015 Αρ. 262-O, της 21ης Μαΐου 1999 Αρ. 83-Ο), στην υπό εξέταση κατάσταση, ειδικοί κανόνες της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ρυθμίζει τα καθήκοντα των φορολογικών υπαλλήλων για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

2.2. Οι αρχές επιβολής του νόμου μπορεί να έχουν μια ερώτηση: πότε πρέπει να υποβληθούν οι σχετικές πληροφορίες με βάση τα αποτελέσματα του 2015 - πριν από την 1η Φεβρουαρίου ή πριν από τις 2 Μαρτίου 2016;

Κατά γενικό κανόνα, θεσπίζει δικαιώματα και υποχρεώσεις βάσει γεγονότων (γεγονότων και ενεργειών) που έλαβαν χώρα μετά την έναρξη ισχύος της παρούσας νομικής πράξης (βλ., ειδικότερα, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου , 2007 No. 03-04-08-01 / 36, που φέρεται για καθοδήγηση και χρήση στο έργο των φορολογικών αρχών από την Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Ιουλίου 2007 Αρ. ХС-6-04 / [email προστατευμένο]).

Δεδομένου ότι οι εν λόγω αλλαγές τίθενται σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2016 (ρήτρα 3, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 113-FZ), και η αντίστοιχη υποχρέωση των φορολογικών υπαλλήλων θα προκύψει επίσης το 2016, η προθεσμία για την υποβολή των σχετικών για τα αποτελέσματα του 2015 είναι το αργότερο μέχρι την 1η Μαρτίου 2016.

2.3. Έγινε επίσης τεχνική διευκρίνιση ότι παρέχονται σχετικές πληροφορίες στους ενδιαφερόμενους όχι μόνο για το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε, αλλά και για το ποσό του εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος. Ταυτόχρονα, η νέα έκδοση της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (σε αντίθεση με τη νέα έκδοση της ρήτρας 2 του άρθρου 230 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) δεν περιέχει συγκεκριμένη απαίτηση για την υποβολή σχετικών πληροφοριών αποκλειστικά σε ηλεκτρονική μορφή (συμπεριλαμβανομένης της αριθμός ατόμων που έλαβαν εισόδημα από φορολογικό πράκτορα).

Ένας παρόμοιος κανόνας ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει κανόνες που υποχρεώνουν έναν φορολογικό πράκτορα να υποβάλλει πληροφορίες σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ποσό του φόρου στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του σε ηλεκτρονική μορφή εξακολουθεί να σε ισχύ - Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 18 Απριλίου 2011 Αρ. KE -4-3/6132.

Διαδικασία μεταφοράς φόρου

Επί του παρόντος, η παράγραφος 6 του άρθρου. Το 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει διάφορους όρους για τη μεταφορά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται στον προϋπολογισμό: εάν τα κεφάλαια για την πληρωμή εισοδήματος λαμβάνονται από τράπεζα ή το εισόδημα μεταφέρεται από τον τραπεζικό λογαριασμό ενός φορολογικού πράκτορα, τότε το ο φόρος πρέπει να μεταφερθεί την ίδια ημέρα. Σε άλλες περιπτώσεις, η μεταφορά γίνεται το αργότερο την επομένη της ημέρας που ο φορολογούμενος εισπράττει πράγματι εισόδημα.

Από το επόμενο έτος, θα εισαχθεί ένας γενικός κανόνας για τη μεταφορά φόρου στον προϋπολογισμό: το αργότερο την επομένη της ημέρας καταβολής του εισοδήματος στον φορολογούμενο.

Ωστόσο, έχει εισαχθεί μια εντελώς νέα προθεσμία για τη μεταφορά φόρου κατά την πληρωμή εισοδήματος φορολογούμενου με τη μορφή παροχών προσωρινής αναπηρίας και με τη μορφή αποδοχών αδείας - το αργότερο την τελευταία ημέρα του μήνα κατά τον οποίο έγιναν οι πληρωμές αυτές(σήμερα σε σχέση με τα αναγραφόμενα εισοδήματα ως ημέρα παρακράτησης και μεταφοράς φόρου ορίζεται την ημέρα που πληρώνονται- επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 10.10.2007 Αρ. 03-04-06-01 / 349, ημερομηνία 26.01.2015 Αρ. 03-04-06 / 2187, Απόφαση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 07.02.2012 αριθ. 11709/11).

Ο υπολογισμός, η έκπτωση και η μεταφορά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό πρέπει να γίνει στις 03/06/2015.

Ο υπολογισμός και η έκπτωση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να γίνει στις 03/06/2016. Η μεταφορά του φόρου στον προϋπολογισμό πρέπει να γίνει το αργότερο έως τις 30 Ιουνίου 2016.

Η διαδικασία καταβολής φόρου στον προϋπολογισμό

Από το 2016, ο κανόνας της παραγράφου 7 του άρθ. 226 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ότι τα ποσά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων καταβάλλονται στον προϋπολογισμό στον τόπο εγγραφής(επιπλέον προστέθηκε - «τόπος κατοικίας») του φορολογικού πράκτορα στη φορολογική αρχή.

Ωστόσο, μια σειρά από θεμελιωδώς σημαντικές καινοτομίες δεν μπορούν να αγνοηθούν.

Πρώτον, για ιδρύματα με χωριστές υποδιαιρέσεις, νέα παραγγελίαμεταφορές φόρου στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία αυτών των μονάδων: το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων θα καθοριστεί με βάση το ποσό του εισοδήματος που υπόκειται σε φορολογία, δεδουλευμένων και καταβληθέντων άτομα βάσει συμβάσεων που έχουν συναφθεί με αυτά τα χωριστά τμήματα.

Επί του παρόντος, το ποσό του φόρου που θα μεταφερθεί στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία των μονάδων καθορίζεται με βάση το εισόδημα που καταβάλλεται υπαλλήλουςτέτοιες διαιρέσεις.

Δυνάμει της παραγράφου 2 του άρθ. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το άρθρο. Σύμφωνα με τα άρθρα 20 και 56 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας εργαζόμενος νοείται ως άτομο που εργάζεται σε έναν οργανισμό βάσει σύμβασης εργασίας.

Κατά συνέπεια, επί του παρόντος, ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει κανόνα που να καθορίζει τις ιδιαιτερότητες της πληρωμής ποσών φόρου που παρακρατούνται από πληρωμές βάσει συμβάσεων αστικού δικαίου που πραγματοποιούνται από οργανισμούς που διαθέτουν ξεχωριστά τμήματα.

Ταυτόχρονα, αυτό δεν εμπόδισε το Υπουργείο Οικονομικών να δηλώσει ότι η ανωτέρω διαδικασία ισχύει ανεξάρτητα από το αν η εργασία εκτελείται με συμβάσεις εργασίας ή με συμβάσεις αστικού δικαίου (αρ. 2010 επιστολές 03-04-06/53).

Από το 2016, η ονομαζόμενη σύγκρουση στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει εξαλειφθεί και για όλους τους τύπους συμβάσεων, ο υπολογισμένος και παρακρατούμενος φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να μεταφερθεί στην τοποθεσία χωριστών τμημάτων.

Αναφορά φορολογικών υπαλλήλων

Από το 2016, η παράγραφος 2 του άρθ. Το 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει δύο τύπους φορολογικής αναφοράς ενός φορολογικού πράκτορα:

1) έγγραφο που περιέχει πληροφορίες για το εισόδημα φυσικών προσώπων της λήξεως φορολογικής περιόδου, συμπεριλαμβανομένων πληροφοριών για τα ποσά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίστηκαν, παρακρατήθηκαν και μεταφέρθηκαν στον προϋπολογισμό για κάθε άτομο που υποβάλλεται στη φορολογική αρχή (επί του παρόντος πρόκειται για πιστοποιητικό με τη μορφή 2-NDFL, που υποβάλλεται εντός της ίδιας περιόδου).

2) υπολογισμός ποσών φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζονται και παρακρατούνται από φορολογικό πράκτορα(Υποτίθεται ότι αυτή θα είναι μια νέα μορφή 6-NDFL, όχι εξατομικευμένης φύσης).

Η νέα παράγραφος 1 του άρθ. 80 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος τέθηκε σε ισχύ από 02.06.2015: ο υπολογισμός των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζονται και παρακρατούνται από έναν φορολογικό πράκτορα είναι ένα έγγραφο που περιέχει γενικευμένες πληροφορίες από έναν φορολογικό πράκτορα για όλα τα άτομα που έλαβαν εισόδημα από έναν φορολογικό πράκτορα (ένα ξεχωριστό τμήμα ενός φορολογικού πράκτορα), σχετικά με τα ποσά του εισοδήματος που έχουν δεδουλευμένα και καταβλήθηκαν σε αυτούς, προβλέπονται εκπτώσεις φόρου, επί των υπολογισθέντων και παρακρατηθέντων ποσών φόρου, καθώς και άλλα στοιχεία που χρησιμεύουν ως βάση για τον υπολογισμό του φόρου (σημειώστε ότι δεν γίνεται αναφορά στα μεταφερόμενα ποσά φόρου).

Αυτός ο υπολογισμός είναι:

για το πρώτο τρίμηνο - το αργότερο μέχρι τις 30 Απριλίου;
για μισό χρόνο το αργότερο μέχρι τις 31 Ιουλίου;
για εννέα μήνες το αργότερο μέχρι τις 30 Νοεμβρίου;
ανά έτος - το αργότερο την 1η Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς.

Κατά γενικό κανόνα, οι φορολογικοί πράκτορες, όπως και τώρα, θα υποβάλλουν την καθορισμένη αναφορά στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής τους. Ωστόσο, για πρώτη φορά στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας διευκρινίζεται ότι οι φορολογικοί πράκτορες είναι ρωσικοί οργανισμοί που έχουν ξεχωριστές υποδιαιρέσεις, υποβάλλει τέτοιες αναφορές στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία αυτών των χωριστών υποτμημάτων.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι αυτός ο κανόνας αντικατοπτρίζει την τρέχουσα θέση των επίσημων αρχών ότι η υποτιθέμενη υποχρέωση των φορολογικών υπαλλήλων να παρέχουν πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα «αντιστοιχεί» με την υποχρέωση καταβολής του συνολικού ποσού φόρου στον τόπο εγγραφής του φορολογικού πράκτορα στο η φορολογική αρχή. Και ένας οργανισμός που είναι φορολογικός πράκτορας και έχει πληροφορίες για το εισόδημα φυσικών προσώπων (σε σχέση με υπαλλήλους ξεχωριστής υποδιαίρεσης) υποβάλλει στον τόπο εγγραφής του οργανισμού στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία της χωριστής υποδιαίρεσης - επιστολές του το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 02/06/2013 αριθ. 03-04-06 / 8- 35, ημερομηνίας 07.08.2012 αριθ. 03-04-06/3-222 και ημερομηνίας 05.04.2012 αριθ. 03- 04-06/8-103 Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30.05.2012 Αρ. ED-4-3/8816, ημερομηνία 28.01.2015 Αρ. BS-4-11/1208.

Προκειμένου να πληρούνται οι απαιτήσεις της παραγράφου 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φορολογικοί πράκτορες με χωριστά τμήματα, οργανισμοί - οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι, μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν UTII και PSN, υποβάλλουν στις φορολογικές αρχές πληροφορίες σχετικά με τα ποσά εισοδήματος από τα οποία δεν παρακρατήθηκε φόρος και το ποσό μη παρακρατούμενος φόρος.

Οι αναφορές υποβάλλονται από φορολογικούς πράκτορες για το TMS. Παράλληλα, καθορίστηκε ότι με τον αριθμό των ατόμων που έλαβαν εισόδημα στη φορολογική περίοδο, έως 25 άτομα(δηλαδή όχι περισσότερα από 24 άτομα) εφοριακούς μπορεί να αντιπροσωπεύειτα καθορισμένα στοιχεία και τον υπολογισμό των ποσών φόρου σε χαρτί. Έντυπα, μορφές και διαδικασίες αναφοράς πρέπει να εγκρίνονται από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Αυτό μπορεί να εγείρει τα ακόλουθα ερωτήματα:

με ποια μορφή πρέπει να υποβάλλονται στοιχεία για τα εισοδήματα των φυσικών προσώπων στο τέλος του 2015 (έντυπο 2-NDFL);
εάν στο τέλος του 2015 ο αριθμός των ατόμων που έλαβαν εισόδημα από φορολογικό πράκτορα είναι πάνω από 10 άτομα, αλλά λιγότερο από 25 άτομα (για παράδειγμα, 15 άτομα), είναι δυνατή η παροχή πληροφοριών σε χαρτί;
είναι απαραίτητη η υποβολή υπολογισμού των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολόγισε και παρακρατούσε ο φορολογικός πράκτορας (έντυπο 6-φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων) στο τέλος του 2015;

Κατά τη γνώμη μας, δεδομένου ότι οι νέες διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθ. 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύουν για νομικές σχέσεις που προέκυψαν από την 01/01/2016 και θεμελιώνουν δικαιώματα και υποχρεώσεις με βάση γεγονότα (γεγονότα και ενέργειες) που έλαβαν χώρα μετά την έναρξη ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 113- FZ, τότε:

πληροφορίες για το εισόδημα των ατόμων στο τέλος του 2015 (έντυπο 2-NDFL) πρέπει να υποβάλλονται σύμφωνα με νέα μορφή(εάν έχει αναπτυχθεί από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία).
εάν ο αριθμός των ατόμων που έλαβαν εισόδημα από φορολογικό πράκτορα το 2015 είναι μικρότερος από 25 άτομα, τότε οι πληροφορίες υποβάλλονται σε έντυπη μορφή.
Το αργότερο την 1η Απριλίου 2016, οι φορολογικοί πράκτορες θα πρέπει να στείλουν το έντυπο αναφοράς 6-NDFL στη φορολογική αρχή με βάση τα αποτελέσματα του 2015.

Αναστολή συναλλαγών σε λογαριασμούς φορολογικών υπαλλήλων σε τράπεζες

Από 01.01.2016 Άρθ. Το άρθρο 76 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συμπληρώνεται από την ρήτρα 3.2, σύμφωνα με την οποία η απόφαση της φορολογικής αρχής να αναστείλει τις εργασίες του φορολογικού πράκτορα στους τραπεζικούς του λογαριασμούς και τις μεταφορές των ηλεκτρονικών του κεφαλαίων λαμβάνεται επίσης από τον επικεφαλής (αναπληρωτής προϊστάμενος) της φορολογικής αρχής σε περίπτωση που ο καθορισμένος φορολογικός πράκτορας δεν υποβάλει στη φορολογική αρχή τον υπολογισμό των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (στ. 6-NDFL), που υπολογίζονται και παρακρατούνται από τον φορολογικό πράκτορα, εντός 10 ημερών από την την προθεσμία υποβολής τέτοιου υπολογισμού.

Από την ανάλυση αυτής της πολύ απλής φράσης (λαμβάνοντας υπόψη την παράγραφο 6 του άρθρου 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) προκύπτει ότι η κατάλληλη απόφαση λαμβάνεται εάν:

ο φορολογικός πράκτορας δεν υπέβαλε τον υπολογισμό εντός 10 εργάσιμων ημερών μετά τη λήξη της προθεσμίας·
δεν προσδιορίστηκε περίοδος κατά την οποία θα μπορούσε να ληφθεί απόφαση. Μπορεί να θεωρηθεί ότι πριν από την ανωτέρω 10ήμερη περίοδο, η φορολογική αρχή δεν δικαιούται να λάβει απόφαση αναστολής εργασιών σε λογαριασμούς.

Παράλληλα, από τη νέα παρ. 2 σελ. 3.2 Άρθ. 76 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνεπάγεται ότι σε περίπτωση που ένας φορολογικός πράκτορας υποβάλει κατάλληλο υπολογισμό, η απόφαση πρέπει να ακυρωθεί το αργότερο μία εργάσιμη ημέρα από την ημέρα υποβολής του υπολογισμού.

Ευθύνη φορολογικών υπαλλήλων

Από το 2016 έχει γίνει αυστηρότερη η ευθύνη των φορολογικών υπαλλήλων. Ειδικότερα, το άρθρ. 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συμπληρώνεται από τη ρήτρα 1.2, σύμφωνα με την οποία η παράλειψη του φορολογικού πράκτορα να υποβάλει τον υπολογισμό των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (στ. 6-Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων) στη φορολογική αρχή του τόπου Η εγγραφή από τον φορολογικό πράκτορα εντός της καθορισμένης προθεσμίας συνεπάγεται πρόστιμο από τον φορολογικό πράκτορα ύψους 1.000 ρούβλια. για κάθε πλήρη ή ελλιπή μήνα από την ημερομηνία που έχει οριστεί για την υποβολή του.

Εισήγαγε επίσης μια νέα τέχνη. 126.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο ορίζει ότι η υποβολή από φορολογικό πράκτορα στη φορολογική αρχή των εγγράφων που προβλέπονται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που περιέχει ψευδείς πληροφορίεςσυνεπάγεται πρόστιμο ύψους 500 ρούβλια. για κάθε υποβαλλόμενο έγγραφο που περιέχει ψευδή στοιχεία.

Ταυτόχρονα, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει ορισμό του όρου "ανακριβείς πληροφορίες". Ειδικότερα, όσον αφορά το πιστοποιητικό με τη μορφή 2-NDFL, πιστεύουμε ότι αυτό μπορεί να αποτελεί εσφαλμένη αντανάκλαση τυχόν στοιχείων που απαιτούν συμπλήρωση (για παράδειγμα, ΑΦΜ και KPP του φορολογικού πράκτορα, OKTMO, πλήρες όνομα του φορολογούμενου, συνολικοί δείκτες, κ.λπ. d .).

Επιπλέον, πρέπει να σημειωθεί ότι δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθ. 88 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από το 2016, οι φορολογικές αρχές έχουν υποχρεωθεί να διενεργήσουν εσωτερικό φορολογικό έλεγχο για τον υπολογισμό των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (στ. 6-Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων).

Αυτό εγείρει το ερώτημα: είναι δυνατόν να εφαρμοστεί από το 2016 σε ορισμένες περιπτώσεις η κύρωση που καθορίζεται από το άρθ. 123 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας; Κατά τη γνώμη μας, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, δυνάμει του άρθ. 123 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εισπράττεται πρόστιμο από τον φορολογικό πράκτορα για παράνομη μη παρακράτηση και (ή) μη μεταβίβαση (ελλιπής παρακράτηση και (ή) μεταφορά) εντός της περιόδου που ορίζεται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία των ποσών φόρου που πρέπει να παρακρατηθούν από τον φορολογούμενο (ρήτρα 21 του Διατάγματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Ιουλίου 2013 αριθ. 57 "Σε ορισμένα θέματα που προκύπτουν από την αίτηση από τα διαιτητικά δικαστήρια του το πρώτο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας").

Δεδομένου ότι ο υπολογισμός των ποσών NLFL (στ. 6-NDFL) σύμφωνα με τον ορισμό που ορίζεται στο άρθρο. 80 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, περιέχει πληροφορίες σχετικά με τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου, τότε η φορολογική αρχή, κατά γενικό κανόνα, έχει το δικαίωμα να θεωρήσει υπεύθυνο τον φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με το άρθρο. 123 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε είναι μικρότερο από το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου (υπό την προϋπόθεση ότι τα σχετικά στοιχεία αναφέρονται στην ίδια χρονική περίοδο). Υπό αυτές τις συνθήκες, δεν θα πρέπει να αποκλείεται η πιθανότητα υπαγωγής φορολογικού αντιπροσώπου σύμφωνα με το καθορισμένο άρθρο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε περίπτωση που το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατήθηκε για την περίοδο αναφοράς είναι υψηλότερο από τα ποσά που μεταφέρονται από ο αντιπρόσωπος του προϋπολογισμού, πληροφορίες για τον οποίο είναι διαθέσιμες στο KRSB της φορολογικής αρχής.

Εν κατακλείδι, ας πούμε λίγα λόγια για τις νέες διατάξεις του άρθ. 52 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: από 02.06.2015τίθεται σε ισχύ η ρήτρα 4, σύμφωνα με την οποία, εάν το συνολικό ποσό των φόρων που υπολογίζεται από τη φορολογική αρχή είναι λιγότερο από 100 ρούβλια., η φορολογική ειδοποίηση δεν αποστέλλεται στον φορολογούμενο, εκτός από την περίπτωση που αποστέλλεται φορολογική ειδοποίηση σε ένα ημερολογιακό έτος, μετά το οποίο η φορολογική αρχή δεν έχει πλέον τη δυνατότητα να αποστείλει φορολογική ειδοποίηση (παράγραφος 3, παράγραφος 2, άρθρο 52 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - όταν η ειδοποίηση αποστέλλεται σε εκείνο το έτος, στο τέλος του οποίου λήγει μια τριετής περίοδος για την οποία μπορούν να υπολογιστούν φόροι.

Έτσι, οι πολίτες είναι υπόχρεοι φόρου ακίνητης περιουσίας επί φυσικών προσώπων, φόρου μεταφοράς, φόρου γης, πληρώνοντας αυτούς τους φόρους βάσει φορολογικής ειδοποίησης από τη φορολογική αρχή (άρθρο 52, παράγραφος 4 του άρθρου 57, ρήτρα 6 του άρθρου 58, ρήτρα 3 του Το άρθρο 363, παράγραφος 4 του άρθρου 397, παράγραφος 2 του άρθρου 409 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), έχει το δικαίωμα να μην πληρώσει τους σχετικούς φόρους ελλείψει φορολογικής ειδοποίησης από τη φορολογική αρχή.

Δείτε επίσης παραγράφους. 5 σ. 7 άρθ. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με τον φόρο εισοδήματος εταιρειών.

Δεδομένου ότι ο φορολογικός πράκτορας παρέλειψε να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που του προβλέπονται από τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη γνώμη μας, τα άτομα έπρεπε να υπολογίσουν ανεξάρτητα τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για το αντίστοιχο εισόδημα και να υποβάλουν φορολογικές δηλώσεις για το 2016 με τη μορφή 3-Φόρος Προσωπικού Εισοδήματος στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφή στο έντυπο 3-φορολόγηση εισοδήματος φυσικών προσώπων το αργότερο έως 02/05/2017.

Λογική:Εάν κατά τη φορολογική περίοδο είναι αδύνατη η παρακράτηση του υπολογιζόμενου ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τον φορολογούμενο, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, το αργότερο την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου κατά το οποίο προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις, να ενημερώσει την φορολογούμενος και η φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του εγγράφως για την αδυναμία παρακράτησης του φόρου, επί των ποσών εισοδήματος από τα οποία δεν έχει παρακρατηθεί φόρος και του ποσού του φόρου που δεν παρακρατήθηκε (άρθρο 5, άρθρο 226 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 4 σ. 1, σ. 3 Άρθ. 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η υποχρέωση δήλωσης εισοδήματος ανατίθεται σε άτομα που έλαβαν εισόδημα από το οποίο ο φόρος δεν παρακρατήθηκε από φορολογικούς πράκτορες, με εξαίρεση το εισόδημα, πληροφορίες για το οποίο υποβλήθηκαν από φορολογικούς πράκτορες με τον τρόπο που καθορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, - με βάση τα ποσά τέτοιων εισοδημάτων.

Τα άτομα αυτά υπολογίζουν αυτοτελώς το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον οικείο προϋπολογισμό, με τον τρόπο που ορίζει το άρθ. 225 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και υποχρεούνται να υποβάλουν στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής τους την αντίστοιχη φορολογική δήλωση (ρήτρες 2, 3 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η παράγραφος 8 του άρθρου. 4 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 29ης Δεκεμβρίου 2015 N 396-FZ "Περί τροποποιήσεων στο δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας" ορίζεται, ειδικότερα, ότι οι διατάξεις των παραγράφων. 4, παράγραφος 1 και παράγραφος 6 του άρθρου. Το άρθρο 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εφαρμόζεται στις νομικές σχέσεις για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για φορολογικές περιόδους που ξεκινούν από το 2016.

Αντίστοιχα, ένα φυσικό πρόσωπο δεν υποχρεούται να υποβάλει δήλωση εισοδήματος που έλαβε το 2016, κατά τη λήψη της οποίας δεν παρακρατήθηκε φόρος από τους φορολογικούς υπαλλήλους, πληροφορίες σχετικά με τις οποίες υποβλήθηκαν από τον φορολογικό πράκτορα το αργότερο στις 03/01/2017 με τον τρόπο που ορίστηκε σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (βλ. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Απριλίου 2017 N BS-4-11 / [email προστατευμένο]). Αυτά τα άτομα πληρώνουν φόρο το αργότερο την 1η Δεκεμβρίου 2017 βάσει φορολογικής ειδοποίησης που αποστέλλεται από τη φορολογική αρχή για την πληρωμή του φόρου (ρήτρα 6 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το έντυπο φορολογικής ειδοποίησης εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 07.09.2016 N ММВ-7-11/ [email προστατευμένο]

Δεδομένου ότι στην υπό εξέταση κατάσταση ο φορολογικός πράκτορας δεν ενημέρωσε τη φορολογική αρχή για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα μεμονωμένων ατόμων με τον τρόπο που ορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πληροφορίες σχετικά με αυτόν τον φόρο εισοδήματος και εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζονται από αυτούς δεν θα περιλαμβάνονται από τη φορολογική αρχή στις φορολογικές ειδοποιήσεις που αποστέλλονται σε αυτά τα άτομα. Ως προς αυτό, πιστεύουμε ότι βάσει των παραγράφων. 4, παράγραφος 1, παράγραφοι 2 και 3 του άρθρου. 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα άτομα υποχρεούνται να υπολογίζουν και να πληρώνουν ανεξάρτητα τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για το αντίστοιχο εισόδημα και να υποβάλλουν στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής τους φορολογικές δηλώσεις για το 2016 με τη μορφή 3-Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων αριθ. αργότερα από τις 2 Μαΐου 2017 (παράγραφος 1 του άρθρου 229, ρήτρα 7 άρθρο 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ταυτόχρονα, σε περίπτωση λήψης εισοδήματος σε είδος, ένα άτομο έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα το κόστος των παραληφθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών), άλλων περιουσιακών στοιχείων με βάση τις τιμές τους, που καθορίζονται με τρόπο παρόμοιο με αυτόν που προβλέπεται. στην Τέχνη. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ρήτρα 1, άρθρο 211 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επιπλέον, πιστεύουμε ότι ένας φορολογούμενος μπορεί να λάβει πληροφορίες για το ύψος του εισοδήματος επικοινωνώντας απευθείας με έναν φορολογικό πράκτορα.

Εφιστούμε επίσης την προσοχή σας στο γεγονός ότι οι φορολογούμενοι έχουν το δικαίωμα να λαμβάνουν δωρεάν πληροφορίες (συμπεριλαμβανομένων γραπτών) από τις φορολογικές αρχές στον τόπο εγγραφής τους σχετικά με τους ισχύοντες φόρους και τέλη, τη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη και τους κανονισμούς που θεσπίζονται σύμφωνα με αυτήν, τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρων και τελών, τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων, τις εξουσίες των φορολογικών αρχών και των υπαλλήλων τους, καθώς και τη λήψη εντύπων φορολογικών δηλώσεων (υπολογισμών) και εξηγήσεων σχετικά με τη διαδικασία συμπλήρωσής τους (ρήτρα 1 ρήτρα 1 άρθρο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά παράβαση της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογικός πράκτορας δεν παρείχε πληροφορίες στη φορολογική αρχή σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα μεμονωμένων ατόμων που έλαβαν το 2016 (οι σχετικές πληροφορίες δεν στάλθηκαν ούτε σε ιδιώτες ). Τα άτομα αυτά υποχρεούνται να δηλώσουν το ύψος του σχετικού εισοδήματος;

Άρθρο 226 Διαδικασία και όροι πληρωμής φόρου από φορολογικούς υπαλλήλους

Οι δυνατότητες υπολογισμού και (ή) πληρωμής φόρου για ορισμένα είδη εισοδήματος καθορίζονται από τα άρθρα 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 και 228 του παρόντος Κώδικα.

Φορολογικοί πράκτορες - Οι ρωσικοί οργανισμοί που αναφέρονται στην παράγραφο 1 αυτού του άρθρου, οι οποίοι έχουν χωριστές υποδιαιρέσεις, υποχρεούνται να μεταφέρουν τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου στον προϋπολογισμό τόσο στην τοποθεσία τους όσο και στην τοποθεσία καθεμιάς από τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις τους.

Φορολογικοί πράκτορες - Ρωσικοί οργανισμοί που αναφέρονται στην παράγραφο 1 αυτού του άρθρου που έχουν πολλές χωριστές υποδιαιρέσεις στην επικράτεια ενός δήμου, έχουν το δικαίωμα να μεταφέρουν τα υπολογιζόμενα και παρακρατηθέντα ποσά φόρου στον προϋπολογισμό στην τοποθεσία μιας από αυτές τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις ή στην τοποθεσία του οργανισμού, εάν ο καθορισμένος οργανισμός και οι χωριστές υποδιαιρέσεις του βρίσκονται στην επικράτεια ενός δημοτικού σχηματισμού, που επιλέγεται ανεξάρτητα από τον φορολογικό πράκτορα, λαμβάνοντας υπόψη τη διαδικασία που ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 230 του παρόντος Κώδικα.

7.1. Φορολογικοί πράκτορες για τους σκοπούς αυτού του κεφαλαίου είναι επίσης ρωσικοί οργανισμοί που μεταφέρουν ποσά χρηματικού επιδόματος, επιδόματος, μισθών, άλλων αποδοχών (άλλες πληρωμές) σε στρατιωτικό και πολιτικό προσωπικό (δημόσιους υπαλλήλους και υπαλλήλους του ομοσπονδιακού κράτους) των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσίας Ομοσπονδία.