Η λογιστική για το μισθωμένο ακίνητο θα εξαρτηθεί από το ποιος έχει το αντικείμενο στον ισολογισμό. Και πώς μεταφέρονται οι πληρωμές μισθωμάτων - εκ των προτέρων ή μηνιαία. Η λογιστικοποίηση του leasing στον ισολογισμό του μισθωτή πρέπει να γίνεται με ειδικές εγγραφές.
Παρακαλούμε να σημειώσετε ότι. Λογαριασμός περιουσιακών στοιχείων σύμφωνα με τους νέους κανόνες. Διαβάστε τις λεπτομέρειες στο περιοδικό
Τεκμηρίωση μίσθωσης από τον μισθωτή
Έχοντας λάβει το ακίνητο με μίσθωση, συντάσσετε πράξη αποδοχής και μεταβίβασης με οποιαδήποτε μορφή. Ή χρησιμοποιήστε τα ενοποιημένα έντυπα που εγκρίθηκαν με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας, της 21ης Ιανουαρίου 2003, αρ. 7.
Για το ληφθέν πάγιο στοιχείο, ανοίξτε μια ξεχωριστή κάρτα απογραφής, για παράδειγμα, στη φόρμα Αρ. OS-6. Ταυτόχρονα, για να λάβετε υπόψη το ακίνητο που λάβατε, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τους αριθμούς απογραφής που του έχουν εκχωρηθεί από τον εκμισθωτή (ρήτρα 14 Κατευθυντήριες γραμμές, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Οκτωβρίου 2003 αριθ. 91n).
Πώς να καταχωρήσετε το μισθωμένο ακίνητο στον μισθωτή
Εάν βάσει της σύμβασης μίσθωσης η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου δεν μεταβιβάζεται σε εσάς, βάλτε το στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 "Μισθωμένα πάγια" στο κόστος που καθορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης (άρθρο 8 των Οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Φεβρουαρίου 1997 Αρ. 15). Και κάντε την καλωδίωση:
ΧΡΕΩΣΗ 001
Το αντικείμενο της μίσθωσης λαμβάνεται υπόψη.
Εάν μεταβιβαστεί το δικαίωμα ιδιοκτησίας (στην πράξη συμβαίνει λιγότερο συχνά) - αντικατοπτρίστε το ακίνητο σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Σε αυτή την περίπτωση, θα πρέπει να κρατήσετε πλήρες αρχείο του ακινήτου που λάβατε με μίσθωση. Στο λογαριασμό 08 ανοίξτε τον υπολογαριασμό «Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση». Και καταχωρίστε εκεί ολόκληρο το ποσό της οφειλής για το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο που καθορίζεται στη συμφωνία, μαζί με τον ΦΠΑ (παράγραφος 2, ρήτρα 8 των Οδηγιών αριθ. 15, ρήτρες 7 και 8 του PBU 6/01 «Λογιστική για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία»). Δημιουργία καλωδίωσης:
ΧΡΕΩΣΗ 08 υπολογαριασμός «Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση» ΠΙΣΤΩΣΗ 76 υπολογαριασμός «Αξία αντικειμένου μίσθωσης»
Η αξία του ακινήτου που ελήφθη βάσει της σύμβασης μίσθωσης αντικατοπτρίζεται. Στο ίδιο μέρος, στον λογαριασμό 08, αντικατοπτρίστε το κόστος που σχετίζεται με την απόκτηση μισθωμένου ακινήτου (ρήτρα 8 των Οδηγιών Αρ. 15). Για παράδειγμα, το κόστος παράδοσης ενός αντικειμένου, εάν το επιβαρύνετε σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης. Ή κρατικό καθήκον - εάν μισθώσετε ένα αυτοκίνητο και το δηλώσετε μόνοι σας στην τροχαία πριν ξεκινήσετε να το χρησιμοποιείτε.
Αφού σχηματιστεί το αρχικό κόστος και θέσετε το αντικείμενο σε λειτουργία, μεταφέρετε το ακίνητο στον λογαριασμό 01. Για να το κάνετε αυτό, ανοίξτε έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό «Παγίων που λαμβάνονται με μίσθωση». Και σημειώστε:
ΧΡΕΩΣΗ 01 υπολογαριασμός «Παγίων ληφθέντα με μίσθωση» ΠΙΣΤΩΣΗ 08 υπολογαριασμός «Ακίνητα που εισπράχθηκαν με μίσθωση»
Αντικατοπτρίζεται σε ενοικιαζόμενα ακίνητα, εγκαταστάσεις και εξοπλισμός
Χρειάζεται να χρεώσω αποσβέσεις σε μισθωμένο ακίνητο;
Η απόσβεση του μισθωμένου ακινήτου χρεώνεται από αυτόν που έχει το αντικείμενο στον ισολογισμό (ρήτρα 50 των Μεθοδολογικών Οδηγιών που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. 91n, παράγραφος 2 του άρθρου 31 του νόμου Νο. 164-FZ). Αυτός είναι συνήθως ο εκμισθωτής.
Σε αυτήν την περίπτωση, χρεώστε τις αποσβέσεις ξεκινώντας από τον μήνα που ακολουθεί αυτόν κατά τον οποίο το ακίνητο λήφθηκε υπόψη ως πάγιο στοιχείο (ρήτρες 17 και 21 του PBU 6/01, ρήτρα 50 των Οδηγιών Αρ. 91n, ρήτρα 2 του Νόμου αριθ. 164-FZ). Και καταγράψτε:
ΧΡΕΩΣΗ 76 υπολογαριασμός "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" ΠΙΣΤΩΣΗ 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις ακινήτων που εισπράχθηκαν με μίσθωση"
Οι αποσβέσεις συσσωρεύτηκαν σε ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση για να μειωθεί το χρέος του μισθωτή για το ακίνητο που ελήφθη με μίσθωση
Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης
Αντικατοπτρίστε τις πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης στη λογιστική ως μέρος των εξόδων για συνήθεις δραστηριότητες ή σε άλλα έξοδα - ανάλογα με το πού χρησιμοποιείτε το ακίνητο: στην κύρια δραστηριότητα ή όχι (ρήτρες 7, 11 και 18 του PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού" , που εγκρίθηκε με εντολή Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.05.99 Αρ. 33n). Κάντε αυτήν την καταχώρηση:
ΧΡΕΩΣΗ 20 (91) υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα»
ΠΙΣΤΩΣΗ 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
Η πληρωμή μίσθωσης για το ακίνητο έχει συσσωρευτεί.
Κατά την ημερομηνία πληρωμής, κάντε την ανάρτηση:
ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης»
ΠΙΣΤΩΣΗ 51
Η πληρωμή του μισθώματος έχει καταβληθεί.
Στη φορολογική λογιστική στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, αποδίδετε τις πληρωμές μισθωμάτων στα έξοδα κατά τη στιγμή της πληρωμής (υποπαράγραφος 4, παράγραφος 1, άρθρο 346.16 και ρήτρα 2, άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και σημειώστε το ποσό στη στήλη 5 της ενότητας 1 του Βιβλίου Εσόδων και Εξόδων. Το δείγμα είναι παρακάτω. Η εξαίρεση είναι εάν πληρώσατε εκ των προτέρων. Τότε θα πρέπει να διανεμηθεί με βάση τον αριθμό των μηνών. Δείτε τον παρακάτω πίνακα για λεπτομέρειες.
Τραπέζι
Λογιστική για πληρωμές μισθωμάτων που λαμβάνονται εκ των προτέρων για αρκετούς μήνες
Τρόπος πληρωμής |
λογιστική |
φορολογική λογιστική |
|---|---|---|
|
Προκαταβολές μισθωμάτων για αρκετούς μήνες |
Αντικατοπτρίστε τη μεταφερθείσα προκαταβολή σε ξεχωριστό υπολογαριασμό στο λογαριασμό 60 «Υπολογισμοί επί των προκαταβολών που εκδόθηκαν» με την εγγραφή: ΧΡΕΩΣΤΙΚΗ 60 (76) υπολογαριασμός «Υπολογισμοί προκαταβολών που εκδόθηκαν» ΠΙΣΤΩΣΗ 51 Η πληρωμή μίσθωσης αναγράφεται εκ των προτέρων. Κάντε τα εξής κάθε μήνα: ΧΡΕΩΣΗ 20 (23, 25, 29, 44, 91 υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα») ΠΙΣΤΩΣΗ 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Η πληρωμή μίσθωσης έχει συσσωρευτεί. ΧΡΕΩΣΗ 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» ΠΙΣΤΩΣΗ 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν» Μέρος της προκαταβολής (προκαταβολή) συμψηφίστηκε με την οφειλή προς τον εκμισθωτή (ρήτρα 3 PBU 10/99) |
Δεν θα μπορείτε να διαγράψετε ολόκληρη την προπληρωμή ως έξοδο. Δεδομένου ότι οι προκαταβολές δεν λαμβάνονται υπόψη στο κόστος της «απλούστευσης». Σε αυτήν την περίπτωση, διαιρέστε ολόκληρο το ποσό των προκαταβολών σε ίσα μέρη με τον αριθμό των μηνών. Αντικατοπτρίστε την προκύπτουσα αξία στα έξοδα την τελευταία ημέρα κάθε μήνα (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 10.05.2006 Αρ. 18-11/3/813) |
Επιβεβαιώστε τους διακανονισμούς βάσει της σύμβασης μίσθωσης με τα ακόλουθα έγγραφα:
- χρονοδιάγραμμα πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης,
- πράξη αποδοχής και μεταβίβασης περιουσίας,
- τιμολόγια και άλλα έγγραφα πληρωμής.
Βεβαιωθείτε ότι αυτά τα έγγραφα περιέχουν όλες τις απαιτούμενες λεπτομέρειες που καθορίζονται στο Μέρος 2 του Άρθρου 9 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 402-FZ της 06.12.2011. Αλλά δεν είναι απαραίτητο να απαιτούνται μηνιαίες πράξεις για την παροχή υπηρεσιών από τον εκμισθωτή. Οι ρυθμιστικές αρχές συμφωνούν με αυτό (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Νοεμβρίου 2011 No. 03-04-05 / 8-859, ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2011 No. 03-03-06 / 4/118 και το Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 05 Σεπτεμβρίου 2005 Αρ. 02-1 -07/81).
Η λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης ρυθμίζεται από το Διάταγμα αριθ. 15 του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997.
Οι εγγραφές χρηματοδοτικής μίσθωσης εξαρτώνται από το ποιος ο ισολογισμός αντικατοπτρίζει το μισθωμένο ακίνητο: τον εκμισθωτή ή τον μισθωτή. Το μέρος στον ισολογισμό του οποίου καταγράφεται το μισθωμένο ακίνητο πρέπει να προσδιορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης.
Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Οι συναλλαγές χρηματοδοτικής μίσθωσης αντιστοιχούν στο πρόγραμμα πληρωμών που βρίσκεται στον σύνδεσμο.
Εάν η σύμβαση μίσθωσης προβλέπει την απεικόνιση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στον ισολογισμό του εκμισθωτή, ο μισθωτής αντικατοπτρίζει το μισθωμένο ακίνητο στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 «Μισθωμένα πάγια».
Οι δεδουλευμένες πληρωμές μισθωμάτων αντικατοπτρίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς κοστολόγησης: 20, 23, 25, 26, 29 - κατά τη λογιστική καταβολή μισθωμάτων για ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε παραγωγικές δραστηριότητες, 44 - για ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητα εμπορική οργάνωση, 91.2 - για ακίνητα που χρησιμοποιούνται για μη παραγωγικούς σκοπούς. Περαιτέρω, για λόγους απλότητας, στα παραδείγματα λογιστικής χρηματοδοτικής μίσθωσης, θα δίνονται μόνο καταχωρήσεις για τον 20ό λογαριασμό.
Dt 001 - 1.000.000 (το αντικείμενο μίσθωσης γίνεται δεκτό για λογιστική με κόστος χωρίς ΦΠΑ) 60 Dt - 51 Kt - 236.000 (καταβλήθηκε προκαταβολή (προκαταβολή) βάσει σύμβασης μίσθωσης)Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ο καταλογισμός στο κόστος μιας προκαταβολής βάσει σύμβασης μίσθωσης (προκαταβολή συμψηφισμού) μπορεί να μην γίνει αμέσως, αλλά σε όλη τη διάρκεια της σύμβασης. Στο παραπάνω πρόγραμμα πληρωμών, η προκαταβολή βάσει της συμφωνίας αντισταθμίζεται ομοιόμορφα (κατά 6.555,56 ρούβλια) εντός 36 μηνών.
Dt 20 - Kt 76 - 29.276,27 (συσσωρεύεται η πληρωμή μίσθωσης Νο. 1 - 34.546 μείον ΦΠΑ - 5.269,73) Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73 (ο ΦΠΑ έχει δεδουλευθεί στην πληρωμή μίσθωσης Νο. 1 - 55, Kt. η προκαταβολή βάσει της σύμβασης μίσθωσης συμψηφίζεται - 6.555,56 μείον ΦΠΑ 1.000)Dt 19 - Kt 60 - 1.000 (ο ΦΠΑ υπολογίζεται επί του συμψηφισμού της προκαταβολής) Dt 68 - Kt 19 - 6.269,73 (Ο ΦΠΑ υποβλήθηκε στον προϋπολογισμό 76 Dt) - Kt 51 - 34 546 (μεταφέρθηκε η πληρωμή μίσθωσης Νο. 1)
Η προμήθεια που καταβάλλεται κατά την έναρξη της συναλλαγής μίσθωσης (προμήθεια για την ολοκλήρωση της συναλλαγής) αποδίδεται λογιστικά στους ίδιους λογαριασμούς εξόδων με τις τρέχουσες πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Αναρτήσεις για την επαναγορά του αντικειμένου μίσθωσης
Εάν υπάρχει τιμή εξαγοράς στη σύμβαση μίσθωσης (το ποσό αυτό απουσιάζει στο συγκεκριμένο πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης, για παράδειγμα, ας το πάρουμε ίσο με 1.180 ρούβλια με ΦΠΑ), γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική: Dt 08 - Kt 76 - . προϋπολογισμός) Dt 76 - Kt 51 - 1.180 (καταβάλλεται το ποσό της αγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου) Dt 01 - Kt 08 - 1.000 (δεκτό για τη λογιστικοποίηση του θέματος της μίσθωσης ως μέρος των ιδίων παγίων)Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Η νομοθεσία που διέπει τη λογιστική της χρηματοδοτικής μίσθωσης δεν περιέχει σαφείς οδηγίες για την καταγραφή των πράξεων στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης, εάν ο μισθωτής είναι ο κάτοχος του υπολοίπου του ακινήτου. έχει διαμορφωθεί ένα συγκεκριμένο σχήμα συναλλαγών χρηματοδοτικής μίσθωσης.Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Εάν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή, κατά την παραλαβή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική του μισθωτή, η αξία του ακινήτου, καθαρή από ΦΠΑ, εμφανίζεται στη χρέωση. του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» αποδοχή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου για λογιστική ως μέρος παγίων, η αξία του χρεώνεται από την πίστωση 08 του λογαριασμού για χρέωση 01 του λογαριασμού «Παγίων Στοιχείων», π.χ. «Υπολογισμοί επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» Οι αποσβέσεις για το θέμα της μίσθωσης υπολογίζονται από τον μισθωτή. Το ποσό της απόσβεσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου αναγνωρίζεται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες και απεικονίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 20 «Κύρια παραγωγή» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων, υπολογαριασμός απόσβεσης μισθωμένων ακινήτων.Φορολογική λογιστική για τη χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Στη φορολογική λογιστική του μισθωτή, το μισθωμένο ακίνητο αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο ακίνητο Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως το άθροισμα των εξόδων του εκμισθωτή για την απόκτησή του. ομάδες). Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει τον συντελεστή απόσβεσης αυξάνοντας τον συντελεστή μέχρι 3. Το συγκεκριμένο μέγεθος του πολλαπλασιαστικού συντελεστή καθορίζεται από τον μισθωτή στην περιοχή από 1 έως 3. Αυτός ο συντελεστής δεν ισχύει για μισθωμένα ακίνητα που ανήκουν στην πρώτη ή τρίτη ομάδα αποσβέσεων.Οι πληρωμές μισθωμάτων μείον το ποσό της απόσβεσης για μισθωμένα ακίνητα σχετίζονται με το κόστος παραγωγής και πώλησης.Ένα παράδειγμα λογιστικής μίσθωσης όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Οι συναλλαγές χρηματοδοτικής μίσθωσης αντιστοιχούν στο πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης ακινήτου που βρίσκεται στον σύνδεσμοΟ μισθωτής έλαβε ένα αυτοκίνητο βάσει σύμβασης μίσθωσης, παράμετροι προγράμματος πληρωμών:
- διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης - 3 χρόνια (36 μήνες)
- το συνολικό ποσό των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης - 1.479.655,10 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 225.710,10 ρούβλια
- προκαταβολή (προκαταβολή) - 20%, 236.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 36.000 ρούβλια
- κόστος αυτοκινήτου - 1.180.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 180.000 ρούβλια
Προσδιορίστε το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης σε λογιστική. Επειδή η αξία του ακινήτου (συμπεριλαμβανομένης της αμοιβής της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης) είναι 1.253.945 ρούβλια (1.479.655,10 - 225.710,10), η μηνιαία απόσβεση θα είναι 1.253.945: 48 = 26.123,85 ρούβλια.
Ένα επιβατικό αυτοκίνητο ανήκει στην τρίτη ομάδα αποσβέσεων, επομένως, μπορεί να οριστεί περίοδος 48 μηνών στη φορολογική λογιστική. Το μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης είναι 2,0833% (1: 48 μήνες x 100%), το μηνιαίο ποσό απόσβεσης είναι 1.000.000 x 2.0833% = 20.833,33 ρούβλια.
Σύμφωνα με την παράγραφο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 φορολογικός κώδικαςΣτη Ρωσική Ομοσπονδία, το ποσό της πληρωμής μίσθωσης, μηνιαίως που αναγνωρίζεται ως έξοδα για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών, είναι 8.442,94 ρούβλια (34.546 (πληρωμή χρηματοδοτικής μίσθωσης) - 5.269,73 (ΦΠΑ ως μέρος της πληρωμής μίσθωσης) - 20.833,33 (μηνιαία απόσβεση φορολογική λογιστική)) .
Η δαπάνη βάσει της σύμβασης μίσθωσης σχηματίζεται μηνιαία λογιστικά σε βάρος της απόσβεσης (26.123,85 ρούβλια), στη φορολογική λογιστική - σε βάρος της απόσβεσης (20.833,33 ρούβλια) και της πληρωμής μίσθωσης (8.442,94 ρούβλια), συνολικού ύψους 29.276 ρούβλια, 27 ρούβλια. στη λογιστική, το ποσό των εξόδων για 36 μήνες (διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης) είναι μικρότερο από το φορολογικό, αυτό οδηγεί σε φορολογητέες προσωρινές διαφορές και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις Κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής έχει φορολογητέα προσωρινή διαφορά στο ποσό των 3.152 ρούβλια, 42 ρούβλια (29.276,27 - 26.123,85) και προκύπτει αντίστοιχη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους 630,48 ρούβλια (3.152,42 x 20%).
Ξεχωριστά, είναι απαραίτητο να πούμε για τη λογιστική της προκαταβολής (αρχική πληρωμή βάσει της σύμβασης). Είναι δυνατές οι ακόλουθες καταστάσεις: 1. Κατά τη μεταβίβαση ακινήτων για μίσθωση, ο εκμισθωτής παρέχει ένα τιμολόγιο για το πλήρες ποσό της προκαταβολής (στο δεδομένο χρονοδιάγραμμα πληρωμών μίσθωσης - για 236.000 ρούβλια). Στην περίπτωση αυτή, ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής της προκαταβολής μείον ΦΠΑ στη φορολογική λογιστική αναγνωρίζεται ως έξοδο για σκοπούς φορολογίας κερδών Σημειώνω ότι βάσει σύμβασης μίσθωσης, οι υπηρεσίες παρέχονται καθ' όλη τη διάρκεια της σύμβασης και Οι δημοσιονομικές αρχές δεν έχουν λόγο να αξιολογήσουν τη συμμόρφωση με τα κριτήρια της ρήτρας 4 σελ. .2 Άρθρο 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη συγκρισιμότητα των πληρωμών μισθωμάτων, t.to. Οι μεμονωμένες πληρωμές δεν μπορούν να θεωρηθούν ως ξεχωριστές συναλλαγές και η τιμή βάσει της σύμβασης μίσθωσης πρέπει να αναλυθεί συνολικά για όλες τις πληρωμές στο πλαίσιο της συμφωνίας.2. Η προκαταβολή βάσει της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης συμψηφίζεται σε ισόποσες δόσεις καθ' όλη τη διάρκεια της μίσθωσης.Στην περίπτωση αυτή, το συμψηφιστικό μέρος της προκαταβολής αναγνωρίζεται ως έξοδα φορολογικής λογιστικής για σκοπούς φορολογίας κερδών.
Στο συγκεκριμένο παράδειγμα του χρονοδιαγράμματος πληρωμής μίσθωσης, θεωρείται ότι το προκαταβολικό τιμολόγιο εκδίδεται στον μισθωτή όταν το ακίνητο μισθώνεται, δηλ. στη φορολογική λογιστική κατά τη μεταφορά ακινήτου σε χρηματοδοτική μίσθωση, αντικατοπτρίζονται δαπάνες ύψους 200.000 ρούβλια (προκαταβολή, η οποία είναι πληρωμή μίσθωσης, η απόσβεση δεν αφαιρείται, επειδή τον πρώτο μήνα κατά τη μεταφορά ακινήτων σε μίσθωση, δεν έχει ακόμη δεδουλευθεί) . Αυτό δημιουργεί ταυτόχρονα μια φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 200.000 ρούβλια και μια αντίστοιχη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους 40.000 ρούβλια (200.000 ρούβλια x 20%).
Στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής θα συνεχίσει να συγκεντρώνει αποσβέσεις μηνιαίως λογιστικά στο ποσό των 26.123,85 ρούβλια. Δεν θα υπάρξει φορολογική δαπάνη. Αυτό θα οδηγήσει σε μηνιαία μείωση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων στο ποσό των 5.224,77 ρούβλια (26.123,85 ρούβλια x 20%). Έτσι, σύμφωνα με τα αποτελέσματα της συμφωνίας, το συνολικό ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων θα είναι ίσο με μηδέν: 40.000 ) + 22.697 (630,48 x 36 - αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση για τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων) - 62.697 (5.224,77 x 12 - μείωση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων για 12 μήνες λογιστικών αποσβέσεων μετά τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης).
Συναλλαγές κατά την παραλαβή του αντικειμένου της μίσθωσης
Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (προκαταβολή βάσει της σύμβασης μίσθωσης) Dt 08 - Kt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - 1.253.945 (η οφειλή βάσει της σύμβασης μίσθωσης αντανακλάται χωρίς ΦΠΑ) Dt 19 - Kt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - 225 710,10 (ο ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στη σύμβαση μίσθωσης) Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945 (λήφθηκε υπόψη το αυτοκίνητο που παραλήφθηκε στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης) Dt 76 - Kt 60 - 236.000 (η προκαταβολή που καταβλήθηκε κατά τη σύναψη της σύμβασης μίσθωσης συμψηφίστηκε) Dt 68 ( φόρος εισοδήματος) - Kt 77 - 40.000 (ανακλώμενη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση) Dt 68 (ΦΠΑ) - Kt 19 - 36.000 (ο ΦΠΑ εμφανίζεται στην προκαταβολή)Αναρτήσεις για τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων
Dt 20 - Kt 02 - 26.123,85 (συσσωρεύθηκαν αποσβέσεις για το αυτοκίνητο) Dt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - Kt 76 (Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων) - 34.546 (η οφειλή για χρηματοδοτική μίσθωση μειώθηκε κατά το ποσό της πληρωμής μίσθωσης) Dt 76 "Υπολογισμοί για πληρωμές μισθωμάτων" - Kt 51 - 34.546 (μεταβίβαση πληρωμής μίσθωσης) Dt 68 (ΦΠΑ) - Kt 19 - 5.269,73 (ο ΦΠΑ εμφανίζεται στην τρέχουσα πληρωμή μίσθωσης) Dt 68 (Φόρος εισοδήματος) - Kt 77 - 630,4 (αναφ. αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση)Αναρτήσεις στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης
Dt 01 (Ίδια πάγια στοιχεία) - Kt 01 (Πάγια που ελήφθησαν με χρηματοδοτική μίσθωση) - 1.253.945 (καταγράφηκε η παραλαβή αυτοκινήτου σε ιδιοκτησία) Dt 02 (Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων) - Kt 02 (Αποσβέσεις ιδίων παγίων στοιχείων ενεργητικού) αντικατοπτρίζονται οι δεδουλευμένες αποσβέσεις στο αυτοκίνητο)Αποσπάσεις εντός 12 μηνών από τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης
Dt 20 – Kt 02 (Αποσβέσεις ιδίων παγίων) – 26.123,85 (αποσβέσεις σε αυτοκίνητο) Dt 77 – Kt 68 (φόρος εισοδήματος) – 5.224,77 (αντανακλάται η μείωση της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης)Υπάρχει επίσης μια μέθοδος κατά την οποία το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική ισούται με το κόστος αγοράς ενός αυτοκινήτου από τον εκμισθωτή, δηλ. ταιριάζει με την αξία στο φορολογικό λογιστικό. Σε αυτήν την περίπτωση, κατά την αποδοχή ακινήτου για λογιστική, ο λογαριασμός 76 αντικατοπτρίζει μόνο το χρέος στο κόστος του ακινήτου. Οι πληρωμές μισθωμάτων συγκεντρώνονται μηνιαίως στην πίστωση του λογαριασμού 20 σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 76 στο ποσό της διαφοράς μεταξύ των δεδουλευμένων αποσβέσεων και των ποσό του μηνιαίου μισθώματος. Η επιλογή της πιο λογικής επιλογής για τον αντικατοπτρισμό μισθωμένων ακινήτων στον ισολογισμό του εκμισθωτή ή του μισθωτή, καθώς και η συμφωνία με την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για το βέλτιστο σχέδιο για την αντανάκλαση των πληρωμών μισθωμάτων, είναι ένα πολύ δύσκολο έργο που απαιτεί καλή γνώση των ιδιαιτεροτήτων της λογιστικής για τις εργασίες μίσθωσης και τις ιδιαιτερότητες της διατύπωσης στη σύμβαση μίσθωσης και τα πρωτογενή έγγραφα.
Η εταιρεία σας έχει ήδη συνάψει σύμβαση μίσθωσης και έχετε ερωτήσεις σχετικά με το πώς να απεικονίσετε τη μίσθωση στα λογιστικά; Σε αυτό το άρθρο, μπορείτε να βρείτε τις απαραίτητες πληροφορίες και παραδείγματα λογιστικών εγγραφών για διάφορες πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Η λογιστική για τις συναλλαγές στο πλαίσιο μιας σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης ρυθμίζεται από το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 15 της 17ης Φεβρουαρίου 1997.
Οι εγγραφές χρηματοδοτικής μίσθωσης εξαρτώνται από το ποιος ο ισολογισμός αντικατοπτρίζει το μισθωμένο ακίνητο: τον εκμισθωτή ή τον μισθωτή. Το μέρος στον ισολογισμό του οποίου καταγράφεται το μισθωμένο ακίνητο πρέπει να προσδιορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης.
Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του εκμισθωτή
ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΠΛΗΡΩΜΩΝ.
Εάν η σύμβαση μίσθωσης προβλέπει την απεικόνιση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στον ισολογισμό του εκμισθωτή, ο μισθωτής αντικατοπτρίζει το μισθωμένο ακίνητο στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 «Μισθωμένα πάγια».
Οι δεδουλευμένες πληρωμές μισθωμάτων αντικατοπτρίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς κοστολόγησης: 20, 23, 25, 26, 29 - όταν λογιστικοποιούνται οι πληρωμές μισθωμάτων για ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε παραγωγικές δραστηριότητες, 44 - για ακίνητα που χρησιμοποιούνται στις δραστηριότητες ενός εμπορικού οργανισμού, 91.2 - για ακίνητα που χρησιμοποιούνται για μη παραγωγικούς σκοπούς. Περαιτέρω, για λόγους απλότητας, στα παραδείγματα λογιστικής χρηματοδοτικής μίσθωσης, θα δίνονται μόνο καταχωρήσεις για τον 20ό λογαριασμό.
Dt 001 - 1 000 000(αποδεκτό για λογιστική του αντικειμένου μίσθωσης με κόστος χωρίς ΦΠΑ)
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(η προκαταβολή (αρχική πληρωμή) βάσει της σύμβασης μίσθωσης έχει καταβληθεί)
Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ο καταλογισμός στο κόστος μιας προκαταβολής βάσει σύμβασης μίσθωσης (προκαταβολή συμψηφισμού) μπορεί να μην γίνει αμέσως, αλλά σε όλη τη διάρκεια της σύμβασης. Στο παραπάνω πρόγραμμα πληρωμών, η προκαταβολή βάσει της συμφωνίας αντισταθμίζεται ομοιόμορφα (κατά 6.555,56 ρούβλια) εντός 36 μηνών.
Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27(πληρωμή μισθώματος Νο. 1 δεδουλευμένα - 34.546 μείον ΦΠΑ - 5.269,73)
Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73(Συσσωρευμένος ΦΠΑ για την πληρωμή μίσθωσης Νο. 1)
Dt 20 - Kt 60 - 5 555,56(συμψηφίστηκε μέρος της προκαταβολής βάσει της σύμβασης μίσθωσης - 6.555,56 μείον 1.000 ΦΠΑ)
Dt 19 – Kt 60 – 1.000(Συσσωρευμένος ΦΠΑ στην προκαταβολή)
Dt 68 - Kt 19 - 6.269,73(Ο ΦΠΑ παρουσιάζεται στον προϋπολογισμό)
Dt 76 - Kt 51 - 34 546(αναφέρεται η πληρωμή μίσθωσης Νο. 1)
Η προμήθεια που καταβάλλεται κατά την έναρξη της συναλλαγής μίσθωσης (προμήθεια για την ολοκλήρωση της συναλλαγής) αποδίδεται λογιστικά στους ίδιους λογαριασμούς εξόδων με τις τρέχουσες πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Αναρτήσεις για την επαναγορά του αντικειμένου μίσθωσης
Εάν υπάρχει τιμή εξαγοράς στη σύμβαση μίσθωσης (το ποσό αυτό απουσιάζει στο συγκεκριμένο πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης, για παράδειγμα, ας το πάρουμε ίσο με 1.180 ρούβλια με ΦΠΑ), γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Dt 08 – Kt 76 – 1 000(αντανακλάται το κόστος επαναγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά τη μεταβίβαση της κυριότητας στον μισθωτή)
Dt 19 - Kt 76 - 180(Ο ΦΠΑ συσσωρεύεται κατά την εξαγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου)
Dt 68 - Kt 19 - 180(Ο ΦΠΑ παρουσιάζεται στον προϋπολογισμό)
Dt 76 - Kt 51 - 1 180(το ποσό της επαναγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου έχει καταβληθεί)
Dt 01 – Ct 08 – 1 000(αποδεκτό για λογιστικοποίηση του αντικειμένου μίσθωσης ως μέρος ιδίων παγίων)
Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Η νομοθεσία που διέπει τη λογιστική της μίσθωσης δεν περιέχει σαφείς οδηγίες σχετικά με την αντανάκλαση των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης, εάν ο κάτοχος του υπολοίπου του ακινήτου είναι ο μισθωτής.
Επί του παρόντος, έχει αναπτυχθεί η πρακτική της επικοινωνίας μεταξύ μισθωτών και εταιρειών χρηματοδοτικής μίσθωσης με ελεγκτές και φορείς ελέγχου και έχει διαμορφωθεί ένα συγκεκριμένο σχέδιο συναλλαγών χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Εάν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή, κατά την παραλαβή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική του μισθωτή, η αξία του ακινήτου, καθαρή από ΦΠΑ, εμφανίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 08 ". Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».
Όταν το αντικείμενο της μίσθωσης γίνεται δεκτό για λογιστική ως πάγια, η αξία του χρεώνεται από την πίστωση 08 του λογαριασμού έως τη χρέωση 01 του λογαριασμού «Παγίων Στοιχείων».
Οι δεδουλευμένες πληρωμές μισθωμάτων αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 76, υπολογαριασμός, για παράδειγμα, "Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή" σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 76, υπολογαριασμός, για παράδειγμα, "Υπολογισμοί επί των πληρωμών μισθωμάτων".
Οι αποσβέσεις για το θέμα της μίσθωσης γίνονται από τον μισθωτή. Το ποσό της απόσβεσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου αναγνωρίζεται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες και απεικονίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 20 «Κύρια παραγωγή» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων, υπολογαριασμός απόσβεσης μισθωμένων ακινήτων.
Φορολογική λογιστική για τη χρηματοδοτική μίσθωση όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Στη φορολογική λογιστική του μισθωτή, το μισθωμένο ακίνητο αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο ακίνητο.
Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως το ποσό των εξόδων του εκμισθωτή για την απόκτησή του.
Για σκοπούς φορολογίας κερδών, το μηνιαίο ποσό απόσβεσης προσδιορίζεται με βάση το γινόμενο του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και το ποσοστό απόσβεσης, το οποίο προσδιορίζεται με βάση την ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου ακινήτου (λαμβάνοντας υπόψη την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες αποσβέσεων). Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει τον συντελεστή απόσβεσης αυξάνοντας τον συντελεστή μέχρι 3. Το συγκεκριμένο μέγεθος του πολλαπλασιαστικού συντελεστή καθορίζεται από τον μισθωτή στην περιοχή από 1 έως 3. Ο συντελεστής αυτός δεν ισχύει για μισθωμένα ακίνητα που ανήκουν στην πρώτη ή τρίτη ομάδα αποσβέσεων.
Οι πληρωμές χρηματοδοτικών μισθώσεων μείον το ποσό της απόσβεσης των μισθωμένων ακινήτων περιλαμβάνονται στο κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και την πώληση.
Ένα παράδειγμα λογιστικής μίσθωσης όταν απεικονίζεται ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή
Οι συναλλαγές χρηματοδοτικής μίσθωσης αντιστοιχούν στο πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης ακινήτου που βρίσκεται στον σύνδεσμο
Ο μισθωτής έλαβε ένα αυτοκίνητο βάσει σύμβασης μίσθωσης, παράμετροι προγράμματος πληρωμών:
- διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης - 3 χρόνια (36 μήνες)
- το συνολικό ποσό των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης - 1.479.655,10 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 225.710,10 ρούβλια
- προκαταβολή (προκαταβολή) - 20%, 236.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 36.000 ρούβλια
- κόστος αυτοκινήτου - 1.180.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ - 180.000 ρούβλια
Η εκτιμώμενη περίοδος χρήσης του μισθωμένου ακινήτου είναι τέσσερα χρόνια (48 μήνες). Το αυτοκίνητο ανήκει στην τρίτη ομάδα αποσβέσεων (ακίνητο με ωφέλιμη ζωή από 3 έως 5 χρόνια). Οι αποσβέσεις χρεώνονται με τη σταθερή μέθοδο.
Προσδιορίστε το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης στη λογιστική. Επειδή η αξία του ακινήτου (συμπεριλαμβανομένης της αμοιβής της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης) είναι 1.253.945 ρούβλια (1.479.655,10 - 225.710,10), η μηνιαία απόσβεση θα είναι 1.253.945: 48 = 26.123,85 ρούβλια.
Ένα επιβατικό αυτοκίνητο ανήκει στην τρίτη ομάδα αποσβέσεων, επομένως, μπορεί να οριστεί περίοδος 48 μηνών στη φορολογική λογιστική. Το μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης είναι 2,0833% (1: 48 μήνες x 100%), το μηνιαίο ποσό απόσβεσης είναι 1.000.000 x 2.0833% = 20.833,33 ρούβλια.
Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό της πληρωμής μίσθωσης, που αναγνωρίζεται μηνιαίως ως έξοδα για σκοπούς φόρου κερδών, είναι 8.442,94 ρούβλια (34.546 (πληρωμή χρηματοδοτικής μίσθωσης) - 5.269,73 (ΦΠΑ ως μέρος του μισθώματος) – 20.833,33 (μηνιαίες αποσβέσεις σε φορολογική λογιστική)).
Η δαπάνη βάσει της σύμβασης μίσθωσης σχηματίζεται μηνιαία λογιστικά σε βάρος της απόσβεσης (26.123,85 ρούβλια), στη φορολογική λογιστική - σε βάρος της απόσβεσης (20.833,33 ρούβλια) και της πληρωμής μίσθωσης (8.442,94 ρούβλια), συνολικού ύψους 29.276 ,27 ρούβλια.
Επειδή στη λογιστική, το ποσό των εξόδων για 36 μήνες (διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης) είναι μικρότερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική, αυτό οδηγεί σε φορολογητέες προσωρινές διαφορές και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις.
Κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής έχει μια μηνιαία φορολογητέα προσωρινή διαφορά ποσού 3.152,42 ρούβλια (29.276,27 - 26.123,85) και προκύπτει αντίστοιχη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους 630,48 ρούβλια (3.1204 ρούβλια).
Ξεχωριστά, είναι απαραίτητο να πούμε για λογιστικοποίηση προκαταβολής (αρχική πληρωμή βάσει της σύμβασης). Είναι δυνατές οι ακόλουθες καταστάσεις:
1. Κατά τη μεταβίβαση ακινήτου για μίσθωση, ο εκμισθωτής παρέχει τιμολόγιο για το πλήρες ποσό της προκαταβολής(στο δεδομένο χρονοδιάγραμμα πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης - κατά 236.000 ρούβλια). Στην περίπτωση αυτή, ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής της προκαταβολής, καθαρό από ΦΠΑ, αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική ως έξοδα για σκοπούς φόρου κερδών.
Θα ήθελα να σημειώσω ότι στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης, παρέχονται υπηρεσίες σε όλη τη διάρκεια της σύμβασης και οι φορολογικές αρχές δεν έχουν κανένα λόγο να αξιολογήσουν τη συμμόρφωση με τα κριτήρια της παραγράφου 4, παράγραφος 2, του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία σχετικά με τη συγκρισιμότητα των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης, επειδή Οι μεμονωμένες πληρωμές δεν μπορούν να θεωρηθούν ως ξεχωριστές συναλλαγές και η τιμή βάσει της σύμβασης μίσθωσης πρέπει να αναλυθεί συνολικά για όλες τις πληρωμές της συμφωνίας.
2. Η προκαταβολή βάσει της σύμβασης μίσθωσης συμψηφίζεται σε ισόποσες δόσεις καθ' όλη τη διάρκεια της μίσθωσης.Στην περίπτωση αυτή, το πιστωτό μέρος της προκαταβολής αναγνωρίζεται ως έξοδα φορολογικής λογιστικής για σκοπούς φορολόγησης των κερδών.
Στο συγκεκριμένο παράδειγμα του χρονοδιαγράμματος πληρωμής μίσθωσης, θεωρείται ότι το προκαταβολικό τιμολόγιο εκδίδεται στον μισθωτή όταν το ακίνητο μισθώνεται, δηλ. στη φορολογική λογιστική κατά τη μεταφορά ακινήτου σε χρηματοδοτική μίσθωση, αντικατοπτρίζονται δαπάνες ύψους 200.000 ρούβλια (προκαταβολή, η οποία είναι πληρωμή μίσθωσης, η απόσβεση δεν αφαιρείται, επειδή τον πρώτο μήνα κατά τη μεταφορά ακινήτων σε μίσθωση, δεν έχει ακόμη δεδουλευθεί) . Αυτό δημιουργεί ταυτόχρονα μια φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 200.000 ρούβλια και μια αντίστοιχη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους 40.000 ρούβλια (200.000 ρούβλια x 20%).
Στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής θα συνεχίσει να συγκεντρώνει αποσβέσεις μηνιαίως λογιστικά στο ποσό των 26.123,85 ρούβλια. Δεν θα υπάρξει φορολογική δαπάνη. Αυτό θα έχει ως αποτέλεσμα μηνιαία μείωση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων ύψους 5.224,77 RUB (26.123,85 RUB x 20%).
Έτσι, σύμφωνα με τα αποτελέσματα της συμφωνίας, το συνολικό ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων θα είναι ίσο με μηδέν:
40.000 (αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση προκαταβολής) + 22.697 (630,48 x 36 - αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση για τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων) - 62.697 (5.224,77 x 12 - μείωση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων για 12 μήνες αποσβέσεων μετά τη λήξη της λογιστικής συμφωνία).
Συναλλαγές κατά την παραλαβή του αντικειμένου της μίσθωσης
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(προκαταβολή βάσει της σύμβασης μίσθωσης)
Dt 08 - Kt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - 1.253.945(αντανακλούσε το χρέος βάσει της σύμβασης μίσθωσης χωρίς ΦΠΑ)
Dt 19 - Kt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - 225.710,10(αντανακλάται ΦΠΑ βάσει της σύμβασης μίσθωσης)
Dt 01 – Ct 08 – 1 253 945(ένα αυτοκίνητο που παραλαμβάνεται βάσει σύμβασης μίσθωσης γίνεται δεκτό για λογιστική)
Dt 76 - Kt 60 - 236 000(προκαταβολή κατά τη σύναψη της σύμβασης μίσθωσης)
Dt 68 (φόρος εισοδήματος) - Kt 77 - 40.000
Dt 68 (ΦΠΑ) - Ct 19 - 36.000(Ο ΦΠΑ παρουσιάζεται στην προκαταβολή)
Αναρτήσεις για τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων
Dt 20 - Kt 02 - 26 123,85
Dt 76 (Διακανονισμοί με τον εκμισθωτή) - Kt 76 (Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων) - 34.546(μειωμένο χρέος επί χρηματοδοτικής μίσθωσης κατά το ποσό του μισθώματος)
Dt 76 "Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων" - Kt 51 - 34.546(αναγράφεται η πληρωμή μίσθωσης)
Dt 68 (ΦΠΑ) - Kt 19 - 5.269,73(Ο ΦΠΑ εμφανίζεται στην τρέχουσα πληρωμή μίσθωσης)
Dt 68 (φόρος εισοδήματος) - Kt 77 - 630,48(αντανακλάται αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση)
Αναρτήσεις στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης
Dt 01 (Ίδια πάγια στοιχεία ενεργητικού) – Kt 01 (Πάγια στοιχεία που παραλήφθηκαν με χρηματοδοτική μίσθωση) – 1.253.945(αντανακλούσε την παραλαβή του αυτοκινήτου στο ακίνητο)
Dt 02 (Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων) - Kt 02 (Αποσβέσεις ιδίων παγίων) - 940.458,60(αντανακλάται η δεδουλευμένη απόσβεση του αυτοκινήτου)
Αποσπάσεις εντός 12 μηνών από τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης
Dt 20 - Kt 02 (Αποσβέσεις ιδίων παγίων) - 26.123,85(αποσβέσεις που έχουν συσσωρευτεί στο αυτοκίνητο)
Dt 77 - Kt 68 (Φόρος εισοδήματος) - 5.224,77(αντανακλάται μείωση της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης)
Υπάρχει επίσης μια μέθοδος κατά την οποία το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική ισούται με το κόστος αγοράς ενός αυτοκινήτου από τον εκμισθωτή, δηλ. ταιριάζει με την αξία στο φορολογικό λογιστικό. Στην περίπτωση αυτή, στον λογαριασμό 76, όταν το ακίνητο γίνεται αποδεκτό για λογιστική, αποτυπώνεται μόνο η οφειλή στο κόστος του ακινήτου.
Η συσσώρευση μισθωμάτων διενεργείται μηνιαία με πίστωση του λογαριασμού 20 σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 76 στο ποσό της διαφοράς μεταξύ των δεδουλευμένων αποσβέσεων και του ποσού της μηνιαίας πληρωμής του μισθώματος.
Η επιλογή της πιο λογικής επιλογής για τον αντικατοπτρισμό μισθωμένων ακινήτων στον ισολογισμό του εκμισθωτή ή του μισθωτή, καθώς και η συμφωνία με την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για το βέλτιστο σχέδιο για την αντανάκλαση των πληρωμών μισθωμάτων, είναι ένα πολύ δύσκολο έργο που απαιτεί καλή γνώση των ιδιαιτεροτήτων της λογιστικής για τις εργασίες μίσθωσης και τις ιδιαιτερότητες της διατύπωσης στη σύμβαση μίσθωσης και τα πρωτογενή έγγραφα.
Πώς μπορεί ένας μισθωτής να αντικατοπτρίζει τις πληρωμές μισθωμάτων για τη χρήση ακινήτου στη λογιστική και τη φορολογία; Πώς μπορεί ένας μισθωτής να αντικατοπτρίζει τις πληρωμές μισθωμάτων ως προς την αξία εξαγοράς στη λογιστική και τη φορολογία; Οι απαντήσεις βρίσκονται στο άρθρο.
Ερώτηση:Λογιστική και φορολογική λογιστική των πράξεων χρηματοδοτικής μίσθωσης με τον μισθωτή (λογιστική προκαταβολής μίσθωσης, λογιστική για ΦΠΑ, απόσβεση και αξία εξαγοράς);
Στη λογιστική, αντικατοπτρίστε τις πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης σε μηνιαία βάση ως έξοδα σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς διακανονισμού (,). Προσδιορίστε τη φύση των εξόδων ανάλογα με την κατεύθυνση χρήσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. Σε περίπτωση χρήσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη διαδικασία παραγωγής και πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών), χρησιμοποιήστε τους λογαριασμούς εξόδων για συνήθεις δραστηριότητες. Σε άλλες περιπτώσεις, αντικατοπτρίστε άλλα έξοδα: *
– δεδουλευμένη πληρωμή μίσθωσης για ακίνητα που χρησιμοποιεί ο οργανισμός·
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης»
– λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Με την παραλαβή τιμολογίου από τον εκμισθωτή και την εκπλήρωση άλλων απαραίτητων προϋποθέσεων:
– παρουσιάζεται για έκπτωση ΦΠΑ εισροών σε υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Κατά την αποπληρωμή της οφειλής προς τον εκμισθωτή, σημειώστε:
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 51
- Το μίσθωμα έχει καταβληθεί.
Παράγραφοι , , , και PBU 10/99 και Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί , , , , , , , , ).
Αναγνώριση δαπανών ανεξάρτητα από το γεγονός της μεταφοράς κεφαλαίων στον εκμισθωτή στο ύψος του κόστους των υπηρεσιών κάθε τρέχοντος μήνα, που καθορίζεται από το χρονοδιάγραμμα πληρωμών μισθωμάτων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι τα έξοδα γίνονται δεκτά λογιστικά σε χρηματικούς όρους, ίσα με το ποσό της πληρωμής τους και (ή) τους πληρωτέους λογαριασμούς στον εκμισθωτή. Το ποσό της πληρωμής και (ή) των πληρωτέων λογαριασμών καθορίζεται με βάση την τιμή και τους όρους που καθορίζονται από τη σύμβαση (ρήτρα και 6.1 PBU 10/99).
Τα μέρη μπορούν να συμφωνήσουν ότι το αντικείμενο της μίσθωσης λαμβάνεται υπόψη στον ισολογισμό του μισθωτή.
Στη συνέχεια, ξεκινώντας από τον μήνα που ακολουθεί εκείνον κατά τον οποίο το ακίνητο έγινε δεκτό για λογιστικοποίηση ως μέρος των παγίων στοιχείων του λογαριασμού 01, αρχίστε να γίνονται δεδουλευμένες αποσβέσεις.
Η διαδικασία αυτή απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 21 της PBU 6/01, εγκεκριμένες παραγράφους και οδηγίες.
Καθορίστε την ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου ακινήτου σύμφωνα με τη γενική διαδικασία. Κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής, λάβετε υπόψη όλους τους παράγοντες που προβλέπονται στην παράγραφο 20 του PBU 6/01. δηλαδή:*
- αναμενόμενη περίοδος χρήσης σύμφωνα με την απόδοση και την ισχύ·
- αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας, τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος.
- νομικούς και άλλους περιορισμούς στη χρήση (για παράδειγμα, διάρκεια μίσθωσης).
Εάν οι όροι της σύμβασης δεν προβλέπουν την εξαγορά του ακινήτου, ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να καθορίσει την περίοδο απόσβεσης με βάση τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Αυτή η μέθοδος προβλέπεται άμεσα από το Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΛΠ) 17 "Ενοικίαση", που τέθηκε σε ισχύ με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 25ης Νοεμβρίου 2011 Αρ. 160n. Αναφέρει ότι εκτός εάν υπάρχει εύλογη βεβαιότητα ότι η χρηματοδοτική μίσθωση θα περιέλθει στην ιδιοκτησία του μισθωτή στο τέλος της χρηματοδοτικής μίσθωσης, το περιουσιακό στοιχείο πρέπει να αποσβένεται πλήρως κατά τη διάρκεια της μίσθωσης. Επομένως, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να οριστεί ίση με τη διάρκεια της μίσθωσης.
Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις των παραγράφων και PBU 6/01, παράγραφος 7 PBU 1/2008, παράγραφος 59 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91n, και επιβεβαιώνεται έμμεσα με επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 03- 05-05-01/94 και ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2008 Αρ. 03-05-05-01/66.
Κατάσταση:πώς ο μισθωτής πρέπει να αντικατοπτρίζει στις λογιστικές πληρωμές και τις αποσβέσεις για μισθωμένα ακίνητα, τα οποία λαμβάνονται υπόψη στον ισολογισμό του *
Ο μισθωτής πρέπει να χρεώσει αποσβέσεις στο μισθωμένο ακίνητο. Επιπλέον, μόνο οι πληρωμές μισθωμάτων θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στα έξοδα. Αυτό εξηγείται ως εξής.
Οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης περιλαμβάνουν το εισόδημα του εκμισθωτή, καθώς και την επιστροφή των εξόδων του που σχετίζονται με την απόκτηση, μεταβίβαση ακινήτου στον μισθωτή και άλλες υπηρεσίες που προβλέπονται από τη σύμβαση (ρήτρα 1, άρθρο 28 του νόμου της 29ης Οκτωβρίου 1998 αριθ. 164-FZ). Ταυτόχρονα, το κόστος του μισθωτή με τη μορφή πληρωμών μίσθωσης πληροί όλες τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση δαπανών στη λογιστική, που ορίζονται στην ρήτρα 16 του PBU 10/99.
Η απόσβεση των παγίων περιουσιακών στοιχείων είναι ένας τρόπος εξόφλησης της αξίας τους και θα πρέπει να χρεώνεται από τον οργανισμό στον ισολογισμό του οποίου είναι καταχωρημένο αυτό το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (παράγραφος 17 του PBU 6/01). Ταυτόχρονα, οι μειώσεις αποσβέσεων μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα εάν αποζημιώσουν το κόστος του παγίου (). Σε αυτή την περίπτωση, αυτή η προϋπόθεση δεν πληρούται.
Ο μισθωτής δεν επιβαρύνεται με τα έξοδα απόκτησης του ακινήτου, καθώς αυτά είναι τα έξοδα του εκμισθωτή. Ο μισθωτής τα αποζημιώνει στον εκμισθωτή μόνο στο ποσό των μισθωμάτων. Επομένως, ο μισθωτής δεν μπορεί να αναγνωρίσει τις αποσβέσεις ως έξοδο.
Επομένως, διαγράψτε τις αποσβέσεις για να μειώσετε τις υποχρεώσεις που αντικατοπτρίζονται κατά την παραλαβή ακινήτων με μίσθωση: στον λογαριασμό 76, υπολογαριασμός "Κόστος του αντικειμένου μίσθωσης".
Έτσι, τα δεδουλευμένα πληρωμές μισθωμάτων και αποσβέσεις για τον τρέχοντα μήνα μπορούν να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική με τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστική 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
– έχει συσσωρευτεί η πληρωμή μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα·
– Οι αποσβέσεις του τρέχοντος μήνα σωρεύτηκαν σε ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση, για μείωση της οφειλής του μισθωτή προς τον εκμισθωτή για το ακίνητο που ελήφθη με μίσθωση.
Ένα παράδειγμα του προβληματισμού στη λογιστική του μισθωτή των διακανονισμών για τις πληρωμές μισθωμάτων. Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή*
Τον Ιανουάριο του 2009, η Production Company Master LLC έλαβε εξοπλισμό παραγωγής στο πλαίσιο σύμβασης μίσθωσης μη επαναγοράς για περίοδο 5 ετών (60 μήνες). Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, ο εξοπλισμός αναγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή. Η αξία του ακινήτου είναι 967.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 147.508 ρούβλια). Το συνολικό ποσό των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης βάσει της συμφωνίας είναι 1.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 198.305 ρούβλια). Το ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης που καταβάλλεται σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα είναι 21.667 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 3305 ρούβλια). Η πρώτη πληρωμή πραγματοποιείται τον Ιανουάριο του 2009.
Ο λογιστής του "Master" καθόρισε την ωφέλιμη ζωή με βάση τη διάρκεια της σύμβασης - 5 χρόνια (60 μήνες). Στη λογιστική, ο οργανισμός προβαίνει σε αποσβέσεις σε σταθερή βάση.
Τον Ιανουάριο έγιναν οι παρακάτω εγγραφές στο λογιστικό του οργανισμού.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 08 "Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση" Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Αξία αντικειμένου μίσθωσης"
- 819.492 ρούβλια. (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) - αντικατοπτρίζεται η αξία της περιουσίας που ελήφθη στον ισολογισμό.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 01 "Παγίως ληφθέντα με μίσθωση" Πίστωση 08 υπολογαριασμός "Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση"
- 819.492 ρούβλια. – Τέθηκε σε λειτουργία μισθωμένος εξοπλισμός.
Μηνιαία από τον Ιανουάριο 2009 έως τη λήξη των πληρωμών σύμφωνα με το πρόγραμμα πληρωμών:
- 18 362 ρούβλια. (21.667 ρούβλια - 3.305 ρούβλια) - έχει συγκεντρωθεί η πληρωμή μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα.
- 3305 ρούβλια. – ο ΦΠΑ εισροών λαμβάνεται υπόψη από το ποσό της μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 3305 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης·
- 21.667 ρούβλια. - έχει καταβληθεί το μίσθωμα για τον τρέχοντα μήνα.
Μηνιαία από τον Φεβρουάριο έως την επιστροφή του ακινήτου:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις ακινήτων που εισπράχθηκαν με μίσθωση"
- 13.658 ρούβλια. (819.492 ρούβλια: 60 μήνες) - χρεώθηκε απόσβεση για τη μείωση του ποσού των υποχρεώσεων για την αξία της περιουσίας που ελήφθη για προσωρινή χρήση.
Κατά τον υπολογισμό της απόσβεσης, ο μισθωτής μπορεί να εφαρμόσει συντελεστή ταχείας απόσβεσης που δεν υπερβαίνει το 3 (παράγραφος 3, παράγραφος 9 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, της 17ης Φεβρουαρίου 1997, αρ. 15).
Αλλά η εφαρμογή αυξανόμενων συντελεστών στο ποσοστό απόσβεσης προβλέπεται στη λογιστική μόνο όταν η απόσβεση υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου. Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 19 του PBU 6/01, παράγραφος 54 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91n, και επιβεβαιώνεται από την απόφαση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 5ης Ιουλίου 2011 Αρ. 2346/11.
Ένα παράδειγμα συσσώρευσης αποσβέσεων στη λογιστική για ένα μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου με συντελεστή επιτάχυνσης 3*
LLC "Η εταιρεία παραγωγής "Master"" βάσει σύμβασης χωρίς εξαγορά έλαβε ένα μισθωμένο ακίνητο τον Ιανουάριο και το έθεσε σε λειτουργία. Η αξία του ληφθέντος ακινήτου είναι 967.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 147.508 ρούβλια). Ο εξοπλισμός λογιστικοποιείται στον ισολογισμό του μισθωτή.
Η ωφέλιμη ζωή του εξοπλισμού είναι 6 χρόνια (72 μήνες).
Στη λογιστική, οι αποσβέσεις για αυτόν τον εξοπλισμό υπολογίζονται με βάση τη μέθοδο του φθίνοντος υπολοίπου με συντελεστή επιτάχυνσης 3.
Ο ετήσιος συντελεστής απόσβεσης είναι:
16 χρόνια? 100% = 16,6667%.
Το ετήσιο ποσό αποσβέσεων για το 2013 ήταν:
409.747 RUB ((967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) × 3 × 16,6667%).
Από τον Φεβρουάριο του 2013, ο Master υπολογίζει την απόσβεση του εξοπλισμού σε μηνιαία βάση στο ποσό των 34.146 ρούβλια. (409.747 ρούβλια : 12 μήνες).
Η υπολειμματική αξία του εξοπλισμού στο τέλος του 2013 θα είναι:
443.886 RUB (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια - (34.146 ρούβλια; 11 μήνες).
Το 2014 (και τα επόμενα έτη), ο λογιστής επανυπολογίζει το ετήσιο ποσό απόσβεσης με βάση την υπολειμματική αξία του εξοπλισμού.
Το ετήσιο ποσό απόσβεσης για το 2014 θα είναι:
221.943 RUB (443.886 ρούβλια; 3? 16,6667%).
Από τον Ιανουάριο του 2014, το "Master" μηνιαίως συγκεντρώνει απόσβεση του εξοπλισμού στο ποσό των 18.495 ρούβλια. (221.943 ρούβλια: 12 μήνες).
Προκαταβολές
Ο μισθωτής μπορεί να πραγματοποιήσει προκαταβολές βάσει της σύμβασης. Αντικατοπτρίστε τη μεταφερθείσα προπληρωμή σε ξεχωριστό υπολογαριασμό στο λογαριασμό 60 «Υπολογισμοί επί των προκαταβολών που εκδόθηκαν» ως εξής: *
- η πληρωμή μίσθωσης μεταφέρθηκε εκ των προτέρων.
Κατά την περίοδο παροχής της υπηρεσίας, στην οποία μεταφέρθηκε η προπληρωμή, πραγματοποιήστε εγγραφές στη λογιστική: *
Χρεωστική 20 (23, 25, 29, 44, 91-2 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
- η πληρωμή μίσθωσης είναι δεδουλευμένη.
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν»
- η μεταφερθείσα προκαταβολή (μέρος αυτής) συμψηφίστηκε με την οφειλή προς τον εκμισθωτή.
Η διαδικασία αυτή βασίζεται στις διατάξεις της παραγράφου 3 του PBU 10/99 και στις Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί,).
Ένα παράδειγμα του προβληματισμού στη λογιστική του μισθωτή της πληρωμής προκαταβολών βάσει της σύμβασης μίσθωσης. Ο οργανισμός εφαρμόζει τη μέθοδο του δεδουλευμένου*
Τον Ιανουάριο του 2014, η Production Company Master LLC έλαβε μισθωμένο ακίνητο βάσει συμφωνίας μη αγοράς. Η διάρκεια της σύμβασης είναι 5 χρόνια (60 μήνες). Το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης για ολόκληρη την περίοδο μίσθωσης είναι 1.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 198.305 ρούβλια). Το κόστος της μηνιαίας υπηρεσίας μίσθωσης σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα είναι 21.667 ρούβλια. (1.300.000 ρούβλια: 60 μήνες), συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στο ποσό των 3305 ρούβλια. (198.305 ρούβλια: 60 μήνες). Το κόστος ενός έτους μίσθωσης τον Ιανουάριο θα μεταφερθεί εκ των προτέρων στο ποσό των 260.004 ρούβλια. (21.667 ρούβλια; 12 μήνες).
Για να λογιστικοποιηθούν οι διακανονισμοί με τον εκμισθωτή, ο λογιστής χρησιμοποιεί υπολογαριασμούς που έχουν ανοίξει για τον λογαριασμό 60, - «Διακανονισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν» και «Διακανονισμοί για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου».
Τον Ιανουάριο έγιναν οι παρακάτω εγγραφές στο λογιστικό του οργανισμού.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Υπολογισμοί προκαταβολών που εκδόθηκαν» Πίστωση 51
- 260.004 ρούβλια. - πλήρωσε προκαταβολή στον εκμισθωτή·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Διακανονισμοί ΦΠΑ" Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Διακανονισμοί ΦΠΑ από προκαταβολές που εκδόθηκαν"
- 39.662 ρούβλια. (260.004 ρούβλια ? 18: 118) - παρουσιάζεται για έκπτωση ΦΠΑ από την προκαταβολή.
Από τον Ιανουάριο και μέχρι την πλήρη διαγραφή της προκαταβολής:
Χρεωστική 20 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 18 362 ρούβλια. - η πληρωμή μίσθωσης είναι δεδουλευμένη.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 3305 ρούβλια. – λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ εισροών από πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης για τη χρήση του αντικειμένου της μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Διακανονισμοί ΦΠΑ από προκαταβολές που εκδόθηκαν" Πίστωση 68 υπολογαριασμός "Διακανονισμοί ΦΠΑ"
- 3305 ρούβλια. – αποκατασταθεί ο ΦΠΑ, προηγουμένως αποδεκτός για έκπτωση από την προκαταβολή·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 3305 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ από την πληρωμή μίσθωσης για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Διακανονισμοί χρήσης αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης» Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί προκαταβολών που εκδόθηκαν»
- 21.667 ρούβλια. - ένα μέρος της προκαταβολής που εκδόθηκε για την εξόφληση της οφειλής προς
εκμισθωτής.
φόρος εισοδήματος
Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, η λογιστική για τις πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης εξαρτάται από τον ισολογισμό του οποίου αναφέρεται το αντικείμενο της μίσθωσης - στον ισολογισμό του εκμισθωτή ή στον ισολογισμό του μισθωτή.
Δεδομένου ότι η αναγνώριση των πληρωμών μισθωμάτων με τη μέθοδο του δεδουλευμένου δεν εξαρτάται από το γεγονός της πληρωμής, η προκαταβολή που μεταφέρεται στον εκμισθωτή δεν χρειάζεται να περιλαμβάνεται στα φορολογικά έξοδα (ρήτρα 1, άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Συμπεριλάβετε στο κόστος το μέρος της προκαταβολής που σχετίζεται με την υπηρεσία που έχει ήδη παρασχεθεί.
Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο μετρητών, τότε οι πληρωμές μισθωμάτων πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία μεταφέρεται πράγματι η πληρωμή για τις παρεχόμενες υπηρεσίες (ρήτρα 3 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν έχει εκδοθεί προκαταβολή για πληρωμές μισθωμάτων, είναι αδύνατο να μειωθεί το φορολογητέο κέρδος σε αυτήν (ρήτρα 3 του άρθρου 273 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του UMNS της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2003 αριθ. 23-10 / 4 / 69784).
Λόγω διαφορών στους κανόνες για την αναγνώριση των πληρωμών μισθωμάτων ως έξοδα λογιστικής και φορολογικής λογιστικής, ενδέχεται να προκύψουν προσωρινές διαφορές. Για παράδειγμα, κατά την εφαρμογή της μεθόδου μετρητών στη φορολογική λογιστική. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 8 της PBU 18/02.
Λάβετε υπόψη το κόστος της μίσθωσης της ιδιοκτησίας των βιομηχανιών υπηρεσιών και των αγροκτημάτων χωριστά (). Μην λαμβάνετε υπόψη το κόστος μίσθωσης μη παραγωγικών εγκαταστάσεων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι όλες οι δαπάνες που μειώνουν τη φορολογική βάση πρέπει να δικαιολογούνται οικονομικά (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Συνδέονται δηλαδή με τις παραγωγικές δραστηριότητες του οργανισμού.*
Ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή
Εάν το ακίνητο μεταβιβαστεί στο υπόλοιπο του μισθωτή, τότε λάβετε υπόψη κάθε πληρωμή μίσθωσης μείον το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων. Το γεγονός είναι ότι το ακίνητο που ελήφθη στον ισολογισμό αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο (ρήτρα 10, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Συμπεριλαμβάνοντας τις αποσβέσεις στα έξοδα, ο μισθωτής λαμβάνει ήδη υπόψη ένα ορισμένο μέρος της πληρωμής του μισθώματος στα έξοδά του. Επομένως, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για άλλα έξοδα, μόνο το υπόλοιπο μέρος της πληρωμής μίσθωσης (μείον το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων) θα πρέπει να διαγραφεί (). Διαφορετικά, το φορολογικό κόστος μπορεί παράνομα να διπλασιαστεί (ρήτρα 5, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Παρέχεται εξαίρεση για οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών της φορολογικής λογιστικής. Δεν χρειάζεται να προσαρμόσουν το ποσό των μισθωμάτων για τις δεδουλευμένες αποσβέσεις.
Το γεγονός είναι ότι με τη μέθοδο των μετρητών, η απόσβεση επιτρέπεται μόνο για ακίνητα που έχουν καταβληθεί σε κυριότητα (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και δεδομένου ότι το μισθωμένο ακίνητο μπορεί να γίνει ιδιοκτησία του μισθωτή μόνο εάν παρέχεται η εξαγορά του, είναι αδύνατη η απόσβεση του ληφθέντος αντικειμένου μέχρι αυτή τη στιγμή (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2006 αριθ. 03-03- 04 / 1/761). Επομένως, ανεξάρτητα από τον ισολογισμό του οποίου λαμβάνεται υπόψη το αντικείμενο της μίσθωσης, με τη μέθοδο ταμειακής μίσθωσης, όλες οι πληρωμές μισθωμάτων περιλαμβάνονται στα άλλα έξοδα καθώς καταβάλλονται ().
Οι υπηρεσίες για τη μεταβίβαση ακινήτου με μίσθωση υπόκεινται σε ΦΠΑ (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 146 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 3 Αυγούστου 2011 Αρ. 03-07-08 / 247). Κατά συνέπεια, ο ΦΠΑ εισροών που υποβάλλει ο εκμισθωτής μπορεί να εκπέσει εάν υπάρχει τιμολόγιο και σχετικά πρωτογενή έγγραφα (επιπλέον, πρέπει να πληρούνται και άλλες προϋποθέσεις που απαιτούνται για την εφαρμογή της έκπτωσης) (και ρήτρα 1, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). *
Πώς μπορεί ο μισθωτής να αντικατοπτρίζει τις λογιστικές και φορολογικές πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης ως προς την αξία εξαγοράς
Πληρωμή του τιμήματος αγοράς
Μην συμπεριλάβετε τις πληρωμές για αγορά μισθωμένου ακινήτου στα έξοδα πριν από τη μεταβίβαση της κυριότητας. Δεν υπόκεινται στη διαδικασία λογιστικής καταβολής μισθωμάτων για την προσωρινή χρήση ακινήτου.
Οι διακανονισμοί για την επαναγορά ακινήτων χρηματοδοτικής μίσθωσης θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 60 (), ανοίγοντας έναν υπολογαριασμό γι 'αυτόν «Υπολογισμοί για την επαναγορά του αντικειμένου μίσθωσης». Όταν η πληρωμή της αξίας εξαγοράς προβλέπεται στο τέλος της σύμβασης, αντικατοπτρίστε αυτή τη λειτουργία λογιστικά ως εξής: *
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 51 (50 ...)
- κατέβαλε την αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.
Εάν μεταφέρετε την αξία εξαγοράς κατά τη διάρκεια της σύμβασης, τότε διαθέστε αυτά τα ποσά σε προκαταβολές. Κάντε αυτό έως ότου η ιδιοκτησία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περάσει από τον εκμισθωτή στον οργανισμό σας. Για ευκολία, χρησιμοποιήστε έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό "Υπολογισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν" στο λογαριασμό 60 ():
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Υπολογισμοί επί προκαταβολών που εκδόθηκαν» Πίστωση 51
- μεταφέρθηκε προκαταβολή λόγω της αξίας εξαγοράς του ακινήτου που ελήφθη με μίσθωση.
Μην ξεχάσετε να απεικονίσετε τον ΦΠΑ από την προκαταβολή:
Χρεωστική 19 Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Διακανονισμοί ΦΠΑ από προκαταβολές που εκδόθηκαν"
- Ο ΦΠΑ που καταβάλλεται ως μέρος της προκαταβολής λαμβάνεται υπόψη.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
– προσκομίζεται για έκπτωση ΦΠΑ εισροών κατά την παραλαβή προκαταβολής τιμολογίου.
Και τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας, κάντε την ανάρτηση:
Χρέωση 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για την επαναγορά του αντικειμένου μίσθωσης» Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν»
– μια προκαταβολή συμψηφίστηκε με την αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου·
Χρεωστική 19 Πίστωση 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
– αποκατασταθεί ο ΦΠΑ, που είχε προηγουμένως υποβληθεί για έκπτωση από τις προκαταβολές·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί ΦΠΑ από προκαταβολές που εκδόθηκαν» Πίστωση 19
- το ανακτηθέν ποσό ΦΠΑ διαγράφεται.
Αυτή η διαδικασία απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 19 του νόμου της 29ης Οκτωβρίου 1998 αριθ. λογαριασμούς,,,,,,).*
Ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή
Εάν το θέμα της χρηματοδοτικής μίσθωσης λήφθηκε υπόψη στον ισολογισμό του μισθωτή (δηλαδή του οργανισμού σας) στον λογαριασμό 01, τότε πρώτα λάβετε υπόψη τη διάθεσή του με την ακόλουθη σειρά:
- διαγράφεται το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων για το θέμα της μίσθωσης.
– διαγράφεται η υπολειμματική αξία του μισθωμένου ακινήτου (εφόσον δεν έχει αποσβεστεί πλήρως μέχρι τη στιγμή της εξαγοράς).
Αυτή η λογιστική διαδικασία προκύπτει από τις παραγράφους, PBU 6/01, Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί,,,,).
Μόλις η ιδιοκτησία της ιδιοκτησίας περάσει στον οργανισμό σας, καταγράψτε την ιδιοκτησία ως πρόσφατα αποκτηθείσα.
Ένα παράδειγμα του προβληματισμού από τον μισθωτή στη λογιστική των διακανονισμών βάσει σύμβασης μίσθωσης με δικαίωμα αγοράς. Η σύμβαση προβλέπει την καταβολή της αξίας εξαγοράς με τη λήξη της περιόδου ισχύος της. Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή. Η διάρκεια της σύμβασης είναι μικρότερη από την ωφέλιμη ζωή*
Τον Απρίλιο του 2008 η OJSC "Production Company "Master" έλαβε εξοπλισμό βάσει σύμβασης μίσθωσης για πέντε χρόνια (60 μήνες). Με τη λήξη της σύμβασης, ο «Κύριος» εξαγοράζει το αντικείμενο της μίσθωσης. Η ωφέλιμη ζωή του ακινήτου είναι έξι χρόνια (72 μήνες). Η αξία του ακινήτου είναι 967.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 147.508 ρούβλια).
Το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης για ολόκληρη την περίοδο μίσθωσης είναι 1.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 198.305 ρούβλια). Η κατανομή των πληρωμών ανά τύπο δαπανών έχει ως εξής:
- η αξία εξαγοράς που καταβάλλεται στο τέλος της σύμβασης είναι 216.667 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 33.051 ρούβλια).
- το κόστος χρήσης του ακινήτου (οικονομική μίσθωση) - 1.083.333 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 165.254 ρούβλια).
Το ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης για τη χρήση του ακινήτου σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα είναι 18.056 ρούβλια. (1.083.333 ρούβλια: 60 μήνες), συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 2.754 ρούβλια.
Στη συμφωνία, τα μέρη συμφώνησαν ότι οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης αρχίζουν να συγκεντρώνονται από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα που ο εξοπλισμός παραδόθηκε στον Master. Το ακίνητο μεταβιβάζεται στο υπόλοιπο του μισθωτή.
Τον Απρίλιο του 2008, ο λογιστής του Master κατέγραψε τις ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Χρεωστική 08 Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Κόστος αντικειμένου μίσθωσης»
- 819.492 ρούβλια. (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) - αντικατοπτρίζει το κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που μεταφέρθηκε στο υπόλοιπο του "Master".
Χρεωστική 01 Πίστωση 08
- 819.492 ρούβλια. Ο εξοπλισμός περιλαμβάνεται στα ενσώματα πάγια στοιχεία.
Μηνιαία από τον Μάιο του 2008 έως τη λήξη της σύμβασης τον Απρίλιο του 2013:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις μισθωμένου ακινήτου"
- 11 382 ρούβλια. (819.492 ρούβλια: 72 μήνες) - χρεώθηκε η απόσβεση για τον τρέχοντα μήνα για τη μείωση του ποσού των υποχρεώσεων για την αξία της περιουσίας που ελήφθη για προσωρινή χρήση.
Χρεωστική 20 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 15.302 ρούβλια. (18.056 ρούβλια - 2.754 ρούβλια) - έχει συγκεντρωθεί μια πληρωμή μίσθωσης για τη χρήση του εξοπλισμού.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 2754 ρούβλια. – λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ εισροών από την πληρωμή μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 2754 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 51
- 18.056 ρούβλια. - μεταβιβασμένη πληρωμή μίσθωσης.
Τον Απρίλιο του 2013:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 02 "Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων" Πιστωτικός 01 υπολογαριασμός "Παγίων περιουσιακών στοιχείων που εισπράχθηκαν με μίσθωση"
- 682.920 ρούβλια. (11.382 ρούβλια; 60 μήνες) - στο τέλος της σύμβασης, οι δεδουλευμένες αποσβέσεις διαγράφονται
το θέμα της μίσθωσης?
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 01 υπολογαριασμός "Παγίων ληφθέντα με μίσθωση"
- 136.572 ρούβλια. (819.492 ρούβλια - 682.920 ρούβλια) - το μισθωμένο ακίνητο διαγράφηκε στην υπολειμματική αξία.
Χρεωστική 08 Πίστωση 60 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου"
- 183.616 ρούβλια. (216.667 ρούβλια - 33.051 ρούβλια) - αντανακλάται η αγορά εξοπλισμού.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου"
- 33.051 ρούβλια. – Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στην αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.
Χρεωστική 60 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 51
- 216.667 ρούβλια. - η αξία εξαγοράς του ακινήτου μεταβιβάζεται στον εκμισθωτή.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 33.051 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ των εισροών από το κόστος του αγορασμένου εξοπλισμού·
Χρεωστική 01 Πίστωση 08
- 183.616 ρούβλια. - ο αγορασμένος εξοπλισμός γίνεται δεκτός για λογιστική.
Από τον επόμενο μήνα μετά την εγγραφή του εξοπλισμού, ο λογιστής άρχισε να υπολογίζει τις αποσβέσεις.
Απόδειξη αγοράς ακινήτου
Αποδεχτείτε το ακίνητο που αγοράσατε για λογιστική ως αντικείμενο των δικών σας παγίων περιουσιακών στοιχείων, αποθεμάτων ή αγαθών - ανάλογα με το κόστος με το οποίο ο οργανισμός σας αγόρασε τελικά αυτό το αντικείμενο και για ποιους σκοπούς θα χρησιμοποιηθεί στο μέλλον. Με βάση αυτό, χρησιμοποιήστε τους αντίστοιχους λογιστικούς λογαριασμούς ( , , ...):
Χρεωστική 08 (10, 41 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
- αντανακλούσε την απόκτηση του προηγούμενου αντικειμένου μίσθωσης·
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
– Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στην αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
– προσκομίζεται για έκπτωση ΦΠΑ εισροών κατά την παραλαβή του τιμολογίου.
Αποδεχτείτε το ακίνητο για λογιστική στην τιμή αγοράς, δηλαδή στην αξία εξαγοράς, αλλά λαμβάνοντας υπόψη άλλα κόστη που σχετίζονται με τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας (για παράδειγμα, κρατικούς δασμούς).
Να μην περιλαμβάνονται αδιαχώριστες βελτιώσεις του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στο αρχικό κόστος του αγορασμένου ακινήτου. Έχουν ήδη ληφθεί υπόψη ως ξεχωριστό αντικείμενο απογραφής πριν από τη μεταβίβαση της κυριότητας.
Έχοντας λάβει υπόψη το αγορασμένο ακίνητο ως μέρος των παγίων στοιχείων του λογαριασμού 01 (PBU 6/01,).
φόρος εισοδήματος
Στη φορολογική λογιστική, το κόστος στο ποσό των μισθωμάτων για τη χρήση ακινήτου μειώνει τη βάση για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Η διαδικασία αναγνώρισης τέτοιων δαπανών εξαρτάται από τη μέθοδο προσδιορισμού των εσόδων και εξόδων και από τον ισολογισμό του οποίου αναγράφεται το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο.
Αλλά για την αναγνώριση των δαπανών με τη μορφή αξίας εξαγοράς, δεν έχει σημασία ποιο από τα μέρη έλαβε υπόψη το μισθωμένο ακίνητο στον ισολογισμό του πριν από την εξαγορά του. Η αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου είναι πληρωμή για την απόκτηση ακινήτου σε κυριότητα και όχι για τη χρήση και κατοχή του. Επομένως, τέτοια έξοδα μπορούν να αναγνωριστούν μετά τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης με τον συνήθη τρόπο που έχει καθοριστεί για την αναγνώριση των δαπανών απόκτησης ενός νέου αντικειμένου. Δηλαδή, ανάλογα με το αν ένα τέτοιο ακίνητο αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο ή όχι. Επιπλέον, διαφορετική διαδικασία για την αναγνώριση του κόστους θα αφορά τα ακίνητα που θα χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή και θα προορίζονται για πώληση.
Στο αρχικό κόστος ενός τέτοιου ακινήτου, εκτός από την τιμή εξαγοράς, περιλαμβάνονται και τα έξοδα που σχετίζονται με τη μεταβίβαση της κυριότητας. Κατά γενικό κανόνα, μην συμπεριλαμβάνετε ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης στο αρχικό κόστος.
Ο συντελεστής απόσβεσης για τέτοια ακίνητα προσδιορίζεται με βάση την ωφέλιμη ζωή. Ωστόσο, μην ξεχάσετε να μειώσετε αυτή την περίοδο κατά την περίοδο λειτουργίας της πριν την εξαργύρωση. Δηλαδή, η περίοδος που προβλέπεται για την ομάδα αποσβέσεων στην οποία ανήκει το ακίνητο μπορεί να μειωθεί κατά το χρονικό διάστημα κατά το οποίο εκμισθώθηκε. Δεν έχει σημασία σε ποιον υπόλοιπο καταχωρήθηκε το αντικείμενο. Αυτή η δυνατότητα προβλέπεται από την παράγραφο 7 του άρθρου 258 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, μέρος του κόστους εξαγοράς μπορεί να αναγνωριστεί κάθε φορά με την αίτηση και).
Άρθρο 273 και Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Τιμή αγοράς εκ των προτέρων
Οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης για λογαριασμό της αξίας εξαγοράς, που μεταφέρονται κατά τη διάρκεια της σύμβασης, αποτελούν προκαταβολή. Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τα ποσά των προκαταβολών που εκδίδονται δεν μειώνουν το φορολογητέο εισόδημα. Αυτός ο κανόνας ισχύει τόσο κατά τη χρήση της μεθόδου του δεδουλευμένου, όσο και στην περίπτωση χρήσης της μεθόδου ταμείου.
Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 270, παρ. 3 των υποχρεωτικών προϋποθέσεων για αυτό. Δηλαδή το ακίνητο έγινε δεκτό για λογιστική και λήφθηκε σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο από τον εκμισθωτή.*
Κατάσταση:όταν είναι δυνατή η έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ εισροών από την αξία εξαγοράς του μισθωμένου ακινήτου, το οποίο καταβλήθηκε κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης
Αποδοχή ΦΠΑ εισροών για έκπτωση στη γενική παραγγελία για προκαταβολές.
Κάντε αυτό όταν πληρούνται όλες οι απαραίτητες προϋποθέσεις. Αφού η κυριότητα του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιέλθει σε εσάς από τον εκμισθωτή και ληφθεί ένα τιμολόγιο, το ποσό του ΦΠΑ που είχε προηγουμένως γίνει αποδεκτό για έκπτωση από ένα μέρος της αξίας εξαγοράς θα πρέπει να αποκατασταθεί. Και στη συνέχεια αφαιρέστε ξανά τον φόρο που παρουσίασε ο εκμισθωτής, αλλά από την αξία του περιουσιακού στοιχείου που έλαβε στην ιδιοκτησία.
Αυτή η διαδικασία ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 154 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Πιστεύεται ότι η μίσθωση ακινήτων είναι πιο κερδοφόρα από την αγορά με δανεικά κεφάλαια. Τις περισσότερες φορές, οι επιχειρήσεις και οι επιχειρηματίες μισθώνουν διάφορους εξοπλισμούς, οχήματα.
Οι συμβάσεις μίσθωσης (χρηματοοικονομικές μισθώσεις) είναι ένα είδος συμβάσεων μίσθωσης. Ρυθμίζονται από το Κεφάλαιο 34 του Αστικού Κώδικα και τον Ομοσπονδιακό Νόμο της 29ης Οκτωβρίου 1998 Αρ. 164-FZ «Σχετικά με τη χρηματοδοτική μίσθωση (leasing)».
Με βάση τη σύμβαση μίσθωσης, ο εκμισθωτής:
- αποκτά την κυριότητα συγκεκριμένου ακινήτου από έναν συγκεκριμένο πωλητή για τη μεταβίβασή του στον μισθωτή ως μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο έναντι ορισμένης αμοιβής, για ορισμένο χρονικό διάστημα, υπό ορισμένες προϋποθέσεις·
Σύμφωνα με σύμβαση μίσθωσης, ο μισθωτής:
- αποδέχεται το αντικείμενο της μίσθωσης με τον τρόπο που ορίζεται από τη σύμβαση μίσθωσης·
- καταβάλλει στον εκμισθωτή τις πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης με τον τρόπο και εντός των προθεσμιών που ορίζονται από τη σύμβαση μίσθωσης·
- στο τέλος της διάρκειας της σύμβασης μίσθωσης επιστρέφει το αντικείμενο της μίσθωσης, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από τη σύμβαση μίσθωσης, ή αποκτά το αντικείμενο της μίσθωσης στην ιδιοκτησία·
- εκπληρώνει άλλες υποχρεώσεις που απορρέουν από το περιεχόμενο της σύμβασης μίσθωσης.
Η σύμβαση μίσθωσης είναι πάντα πληρωμένη στη φύση.
Ένα αντικείμενο που μεταβιβάζεται στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης μπορεί να καταχωρηθεί στον ισολογισμό τόσο του εκμισθωτή όσο και του μισθωτή. Αυτό καθορίζεται από τη σύμβαση. Από αυτό εξαρτάται η διαδικασία λογιστικής και εξαγοράς των μισθωμένων ακινήτων, καθώς και η φορολογία.
Αρχικά, ας δούμε μερικά σημαντικά σημεία που πρέπει να έχει υπόψη του ο μισθωτής.
1. Το αντικείμενο είναι μισθωμένο μαζί με όλα τα αξεσουάρ και έγγραφα για αυτό.
Φόρτωση...